1、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計(jì)總價(jià)格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預(yù)計(jì)在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮其他事項(xiàng)，甲公司2×21年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據(jù)題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=6/10×100%=60%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×60%=120(萬元)。

2、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計(jì)總價(jià)格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預(yù)計(jì)在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮其他事項(xiàng)，甲公司2×21年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據(jù)題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=6/10×100%=60%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×60%=120(萬元)。

3、單選題

2×18年4月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預(yù)計(jì)1年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出1 200萬元，甲公司取得的政府補(bǔ)助全部用于補(bǔ)助研究支出。該項(xiàng)目自2×18年4月1日開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出900萬元(均通過銀行存款支付);假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)影響2×18年當(dāng)期損益的金額為(　)。

A、-900萬元

B、-100萬元

C、800萬元

D、-300萬元

【答案】D

【解析】甲公司取得該補(bǔ)助為與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，且用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用或支出發(fā)生時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益(本題已經(jīng)明確是用于補(bǔ)助研究階段支出，已知預(yù)計(jì)總支出和已發(fā)生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計(jì)算攤銷的金額，而不是時(shí)間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 800 　　貸：遞延收益 800

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 900 　　貸：銀行存款 900

借：管理費(fèi)用 900 　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 900

借：遞延收益600 　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

4、單選題

2×19年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2 000萬元，系對(duì)甲公司2×19年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品的售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2×19年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000臺(tái)。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入是(　)。

A、3 000萬元

B、2 000萬元

C、0

D、5 000萬元

【答案】D

【解析】因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是消費(fèi)者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺(tái)購得該產(chǎn)品，又低價(jià)賣給消費(fèi)者，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款　　5 000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　 2 500 　　貸：庫存商品　　　　　　　　2 500

5、多選題

下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的說法中，正確的有(　)。

A、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

B、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失的且客觀情況暫時(shí)無法確定企業(yè)是否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為其他應(yīng)付款

C、實(shí)際收到用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)助資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

D、用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，則企業(yè)不能進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

6、單選題

收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在實(shí)際收到且滿足政府補(bǔ)助所附條件時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記(　)。

A、“營業(yè)外收入”科目

B、“管理費(fèi)用”科目

C、“資本公積”科目

D、“遞延收益”科目

【答案】D

【解析】企業(yè)取得的用于彌補(bǔ)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，如果收到時(shí)有客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的，應(yīng)在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，即：

借：銀行存款 　　貸：遞延收益 在以后實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用或損失的期間，再分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

7、多選題

2×17年1月1日，AS公司為建造2×18年某環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%，按月計(jì)息并支付利息。該環(huán)保項(xiàng)目屬于當(dāng)?shù)卣С猪?xiàng)目，因此借款當(dāng)日起，當(dāng)?shù)卣窗凑諏?shí)際貸款額給予AS公司年利率為1.5%的財(cái)政貼息，并于每月月末直接與企業(yè)結(jié)算。2×17年年初該工程開工并支付第一筆款項(xiàng)，2×18年3月31日工程完工，上述貸款全部用于支付工程價(jià)款且未占用其他款項(xiàng)。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年，不考慮其他因素。下列與該業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

A、完工時(shí)，該工程的入賬價(jià)值為1 075萬元

B、2×18年，企業(yè)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入其他收益的政府補(bǔ)助為27.5萬元

C、2×17年，企業(yè)應(yīng)沖減在建工程的財(cái)政貼息金額為15萬元

D、2×18年，企業(yè)因該貸款對(duì)損益的影響為-33.75萬元

【答案】CD

【解析】本題屬于企業(yè)取得的直接與企業(yè)結(jié)算的政府補(bǔ)助，由于企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。 選項(xiàng)A，2×18年3月31日，該工程完工時(shí)應(yīng)確認(rèn)的工程成本=1 000+60-15+(1 000×6%/12×3-1 000×1.5%/12×3)=1 056.25(萬元);選項(xiàng)B，不存在計(jì)入其他收益的財(cái)政貼息;選項(xiàng)C，2×17年，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1 000×6%=60(萬元)，并符合資本化條件計(jì)入在建工程成本;而取得的財(cái)政貼息應(yīng)沖減在建工程，金額=1 000×1.5%=15(萬元)，因此，2×17年取得的財(cái)政貼息應(yīng)沖減在建工程的金額為15萬元;選項(xiàng)D，2×18年因該貸款確認(rèn)損益影響=-(1 000×6%/12×9-1 000×1.5%/12×9)=-33.75(萬元)。

8、多選題

下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，正確的有(　)。

A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

C、若使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的則該非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D、只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠取得，則不能以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。選項(xiàng)D，如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則不能以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

9、單選題

下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考

B、當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

C、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本(不考慮增值稅)

D、收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收益，支付補(bǔ)價(jià)時(shí)不能確認(rèn)收益

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補(bǔ)價(jià)無關(guān)。

10、多選題

下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

A、預(yù)付款項(xiàng)

B、應(yīng)收票據(jù)

C、銀行存款

D、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，預(yù)付款項(xiàng)通常是取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，所以預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

11、單選題

企業(yè)因下列交易或事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

A、企業(yè)預(yù)付給客戶的購貨款

B、企業(yè)收到客戶開出的商業(yè)承兌匯票

C、企業(yè)收到客戶交付的銀行承兌匯票

D、企業(yè)的外埠存款

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C企業(yè)確認(rèn)的是應(yīng)收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實(shí)物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

12、單選題

按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下的處理，表述不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的處置損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B、換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并同時(shí)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

C、在沒有發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于換入資產(chǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)金額確認(rèn)換出資產(chǎn)總成本，按照各換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各自換入成本

D、在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)，計(jì)量換入資產(chǎn)的成本

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)按換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

13、單選題

甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A、以公允價(jià)值為360萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)40萬元

B、以公允價(jià)值為280萬元的投資性房地產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元

C、以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的交易性金融資產(chǎn)(股票)，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元

D、以賬面價(jià)值為420萬元、劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，補(bǔ)價(jià)比例=40/(360+40)×100%=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，補(bǔ)價(jià)比例=80/280=28.57%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，補(bǔ)價(jià)比例=140/(140+320)×100%=30.4%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=30/420×100%=7.1%，雖然低于25%，但是債權(quán)投資(以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn))屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

14、單選題

在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，下列說法中不正確的是(　)。

A、無論是否收付補(bǔ)價(jià)，非貨幣性資產(chǎn)交換均不確認(rèn)損益

B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益

C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

D、支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值加上支付的不含稅補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

【答案】A

【解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，無論是否收付補(bǔ)價(jià)，非貨幣性資產(chǎn)交換均確認(rèn)處置損益，選項(xiàng)A不正確。 【提示】(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是不包括增值稅的，是指除增值稅以外的稅費(fèi)。比如，為換入資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交易費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、契稅、印花稅等。 (2)不含稅補(bǔ)價(jià)指的是不含增值稅，因此計(jì)算時(shí)不需要考慮增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額;含稅補(bǔ)價(jià)則是需要考慮增值稅的。

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