本文主要介紹2012年審計師考試第二部分企業(yè)財務管理第五章營運資本管理第三節(jié)流動負債管理的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

第三節(jié)　流動負債管理

一、短期銀行借款——信用借款、擔保借款、票據(jù)貼現(xiàn)

(一)信用借款

信用借款，是企業(yè)不利用抵押品而僅憑自身信用所獲得的銀行短期借款，包括臨時借款和周轉(zhuǎn)性信貸。

1.周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定——短期和長期借款的性質(zhì)

周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定是銀行具有法律義務地承諾提供不超過某一最高限額的貸款協(xié)定。在協(xié)定的有效期內(nèi)，只要企業(yè)借款總額未超過最高限額，銀行必須滿足企業(yè)任何時候提出的借款要求。企業(yè)要享用周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定，通常要對貸款限額的未使用部分付給銀行一筆承諾費用。

2.補償性余額

補償性余額是銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借用額的一定比例計算的最低存款余額。對于借款企業(yè)來講，補償性余額提高了借款的實際利率。

補償性余額貸款實際利率=名義利率÷(1-補償性余額比率)×100%

【教材例5-5】某企業(yè)按年利率9%向銀行借款100萬元，銀行要求維持貸款限額10%的補償性余額，那么企業(yè)實際可用的借款只有90萬元。該項借款的實際利率則為(　)。

『正確答案』100*9%/90=10%

【例題2·單選題】(2009)某公司向銀行借款500萬元，年利率8%，銀行要求維持貸款限額l0%的補償性余額。則該項借款的實際利率是(　)。

A.8.70% 　B.8.89%

C.10.87% D.11.11%

『正確答案』B

『答案解析』(500×8%)/450=8.89%

【例題3·單選題】某企業(yè)需要借入資金60萬元，由于貸款銀行要求將貸款金額的20%作為補償性余額，故企業(yè)需要向銀行申請的貸款數(shù)額為(　)萬元。

A.75 B.72

C.60 D.50

『正確答案』A

『答案解析』60=申請貸款數(shù)額*(1-20%)，申請貸款數(shù)額=60/(1-20%)=75(萬元)。

(二)擔保借款

1.保證借款：由第三人承諾，在借款人不能償還借款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而取得的借款。保證擔保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。

2.抵押借款：以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為抵押物而取得的借款。

3.質(zhì)押借款：以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而取得的借款。以下權(quán)利可以質(zhì)押：①匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單;②依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票;③依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán)，專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán);④依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。

(三)票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)貼現(xiàn)是收款人或持票人將未到期的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余款支付給收款人的一種借貸行為。

優(yōu)點：成本低、效率高、手續(xù)方便

【教材例5-6】某企業(yè)將一張60天到期的銀行承兌匯票10 000元到銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率6%，則：

『正確答案』

貼現(xiàn)息=10 000× 60/360 ×6%=100(元)

票據(jù)貼現(xiàn)金額=10 000-100=9 900(元)

二、商業(yè)信用

商業(yè)信用是企業(yè)在商品購銷活動過程中因延期付款或預收貨款而形成的借貸關(guān)系，它是由商品交易中貨與錢在時間與空間上的分離而形成的企業(yè)間的直接信用行為。

(一)商業(yè)信用的形式：包括應付賬款、應付票據(jù)、預收貨款等形式。

(二)商業(yè)信用管理：集中體現(xiàn)在應付賬款管理上。

商業(yè)信用籌資量的大小取決于：①信用額度;②允許按發(fā)票面額付款的最遲期限;③現(xiàn)金折扣期;④現(xiàn)金折扣率等因素。

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