為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

第一章　總　論

第一節(jié)　概 述

【內(nèi)容講解】

一、審計產(chǎn)生與發(fā)展

審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

當(dāng)人們把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理解為審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其含義：

(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

(3)資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。

(一)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.中國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

記憶幾個有代表性的時間：

最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。

宋代設(shè)立審計司和審計院，標(biāo)志著我國用“審計”一詞命名的審計機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生。

中華人民共和國：

1982年12月5日，人大通過修改的憲法，規(guī)定我國建立審計機(jī)關(guān)，進(jìn)行審計監(jiān)督。

1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機(jī)關(guān)相繼建立。

1994年8月31日人大常委會通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行。

2006年2月28日，全國人民代表大會常務(wù)委員通過了關(guān)于修改《審計法》的決定，自2006年6月1日起施行。

1997年10月21日國務(wù)院令發(fā)布實(shí)施了《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》

2010年2月，國務(wù)院公布新修訂的《審計法實(shí)施條例》，該條例自2010年5月1日起實(shí)施。新條例進(jìn)一步明確了審計監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督的權(quán)限，加強(qiáng)了對審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》 2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。

2.其他國家的國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展(略)

【例題·單選題】(2010年)2010年2月,國務(wù)院發(fā)布了新修訂的審計法實(shí)施條例，該條例的施行起始時間為：

A.2010年3月1日　　B.2010年5月1日

C.2010年6月1日　　D.2011年1月1日

[答疑編號4740010101]

【答案】B

【解析】2010年2月，國務(wù)院公布新修訂的《審計法實(shí)施條例》，該條例自2010年5月1日起實(shí)施。

(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.西方國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀(jì)40年代末才形成的。其主要標(biāo)志:一是審計的方法從過去的詳細(xì)審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴(kuò)大到效益審計。

【例題·單選題】(2010年)傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計，其主要標(biāo)志之一是：

A.從抽樣審計變?yōu)樵敿?xì)審計

B.從財務(wù)審計擴(kuò)展到效益審計

C.從報送審計變?yōu)榫偷貙徲?/p>

D.主要實(shí)施效益審計，財務(wù)審計全部由社會審計組織承擔(dān)

[答疑編號4740010102]

【答案】B

【解析】傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要標(biāo)志包括:一是審計的方法從過去的詳細(xì)審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴(kuò)大到效益審計。所以選項B正確。

2.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1985 年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。我國的內(nèi)部審計在其產(chǎn)生的那一時刻起，就扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法;二是對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，原1995年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止。

(三)社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.西方國家社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

16世紀(jì)末期產(chǎn)生。1720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯·斯耐爾對南海公司的會計賬目進(jìn)行審查，成為注冊會計師第一人。

2.中國社會審計的演進(jìn)

1921年上海開始設(shè)立會計師事務(wù)所，接受委托辦理審計業(yè)務(wù)。

1985年頒布的《中華人民共和國會計法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?/p>

1986年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會計師法》。

中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于1995年6月19日實(shí)行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會，社會審計的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。

二、審計的含義

(一)審計的定義

審計是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)

審計是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

按照實(shí)施審計的主體不同，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

國家審計：也稱政府審計，是由國家審計機(jī)關(guān)代表國家依法進(jìn)行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。

內(nèi)部審計：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

社會審計：也稱獨(dú)立審計、民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見。

審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。

(二)審計主體和審計客體

審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(或委托)而實(shí)施審計的主體。在實(shí)際工作中，審計主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。

審計客體是接受審計人審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者和履行者，即被審計單位。

(三)審計對象

審計對象是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動，是審計行為所指向和作用的承受體。簡而言之，審計對象是審計客體的經(jīng)濟(jì)活動。

三、審計的獨(dú)立性

(一)審計獨(dú)立性的表現(xiàn)

獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處(2011)。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源和人員上的獨(dú)立等多方面。(記憶)

組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計工作獨(dú)立性的保障。

業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，對被審查事項作出評價和鑒定。

經(jīng)濟(jì)來源上的獨(dú)立是審計工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。

人員上的獨(dú)立要求審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動。

(二)國內(nèi)外有關(guān)審計獨(dú)立性的表述(略)

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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