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 審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第八章講義

 第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額（P336）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得到的，而應(yīng)稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定核算得到的，兩者的差異是由于我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算差異導(dǎo)致的：

1、對(duì)企業(yè)收支口徑的規(guī)定不同

2、對(duì)確認(rèn)企業(yè)的收入、費(fèi)用時(shí)間規(guī)定不同

二、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用

（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用

（二）遞延所得稅費(fèi)用--由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用（掌握P337）

1、暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

（1）遞延所得稅負(fù)債：由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致

（2）遞延所得稅資產(chǎn)：由可抵扣暫性差異導(dǎo)致

3、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理

（1）期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

資本公積--其他資本公積

反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄

（2）期末遞延所得稅負(fù)債大于期初所得稅負(fù)債的差額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用

資本公積--其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄

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