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 審計(jì)師考試《法律知識(shí)》章節(jié)輔導(dǎo)（16）

第二節(jié) 增值稅

以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、納稅人(掌握P474)

1、納稅人。指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人

2、納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人

增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模;會(huì)計(jì)核算制度

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二、征稅范圍(掌握P474)

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1、八種視同銷售行為

(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

【例題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的是：( )。

A.個(gè)體商店代銷鮮奶

B.電信部門安裝電話并提供電話機(jī)

C.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工

D.飯店購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

【答案】A

2、混合銷售行為

(1)涵義

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(營(yíng)業(yè)稅勞務(wù))。

混合銷售行為涉及的貨物/應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售貨物而提供的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，其銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是從同一購(gòu)買方取得的。

(2)稅務(wù)處理方法

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

【例題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有：( )。

A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料

C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)

D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門

E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票

【答案】AD

3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

(1)涵義：增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

(2)稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的一并征收增值稅。

4、其他特殊項(xiàng)目

貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);集郵商品(如郵票、首日封等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。

【例題】納稅人的下列行為，征收增值稅的是：( )。

A.郵政部門銷售報(bào)刊

B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥

C.銀行銷售金銀

D.貨物期貨

E.銷售死當(dāng)物品

【答案】BCDE

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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