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第四章　非流動資產(chǎn) (二)

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)

特征 (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

(2)使用壽命超過一個會計年度

條件 (1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

二、固定資產(chǎn)的取得

(一)外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

關(guān)注：

稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”;可以抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，進(jìn)項稅不得抵扣。

關(guān)注：

購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。

[例4-1](教材P270)某企業(yè)20×9年購入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價18000元，增值稅3060元，另發(fā)生包裝費(fèi)100元、運(yùn)費(fèi)200元(按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項稅額抵扣)，安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)購入固定資產(chǎn)

在建工程入賬價值=18000+100+200×(1-7%)=18286(元)

增值稅進(jìn)項稅額=3060+200×7%=3074(元)

借：在建工程 　18286

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3074

貸：銀行存款 　21360

(2)支付安裝費(fèi)

借：在建工程 500

貸：銀行存款 500

(3)工程包工

借：固定資產(chǎn) 18786

貸：在建工程 18786

[例4—2](教材P271)某企業(yè)根據(jù)自營方式建造倉庫發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元(按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營倉庫的工程物資進(jìn)項稅不能抵扣)，共計234000元，用銀行存款支付，材料入庫。

借：工程物資 234000

貸：銀行存款 234000

(2)自營工程領(lǐng)用材料234000元

借：在建工程 234000

貸：工程物資 234000

(3)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11400元。

借：在建工程 11400

貸：應(yīng)付職工薪酬 11400

(4)用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30000元。

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

(5)自營工程應(yīng)予資本化的長期借款利息9000元。

借：在建工程 9000

貸：長期借款 9000

(6)該項工程完工交付使用，按實際工程成本284400(即234000+11400+30000+9000)元結(jié)轉(zhuǎn)該項固資產(chǎn)原值。

借：固定資產(chǎn) 284400

貸：在建工程 284400

(三)接受投資的固定資產(chǎn)

企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值計價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

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