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第七章　所有者權(quán)益

第一節(jié)　投入資本

一、企業(yè)組織形式對(duì)投入資本核算的影響

組織形式 核算

1.國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司

所有者投入的資金，全部記入“實(shí)收資本”科目

2.50個(gè)以下股東共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司

“實(shí)收資本”

“資本公積-資本溢價(jià)”

3.股份有限公司

“股本”

“資本公積-股本溢價(jià)”

二、實(shí)收資本的核算

1.企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金時(shí)

按其實(shí)際收到的資金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在實(shí)收資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

2.企業(yè)收到投資者投入的原材料

按評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”科目;按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在注冊(cè)資本中擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目;按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

[例7-1] A企業(yè)接受B企業(yè)投入的原材料，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為200萬(wàn)元(不舍增值稅)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬(wàn)元。該項(xiàng)投資在注冊(cè)資本中占有的份額為l50萬(wàn)元。A企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元)：

借：原材料 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

貸：實(shí)收資本 150

資本公積——資本溢價(jià)　(200+34—150)84

【例題1·單選題】(2007年試題)甲公司接受乙公司材料出資，投資雙方確認(rèn)其價(jià)值為100萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元。乙公司通過(guò)該項(xiàng)投資在甲公司注冊(cè)資本中占有的份額為80萬(wàn)元。甲公司在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目貸方的金額為：

A.20萬(wàn)元 B.37萬(wàn)元 C.80萬(wàn)元 D.117萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)計(jì)入的金額為：100+17—80=37(萬(wàn)元)

3.企業(yè)收到投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

4.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)

按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

三、股本的核算

1.發(fā)行股票的賬務(wù)處理

公司發(fā)行股票時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按每股面值和股份總數(shù)的乘積，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

2.發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理

按實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額，借記“利潤(rùn)分配”科目，按股票票面金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務(wù)處理

按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目;按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目;按每股股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目;按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

4.收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本的賬務(wù)處理

按購(gòu)回股票的成本，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目;

注銷股份時(shí)，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，按購(gòu)回股票的成本，貸記“庫(kù)存股”。

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

【例題2·單選題】股份有限公司為了減少公司股本而注銷股份時(shí)，其購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分應(yīng)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目，其沖減順序依次是：

A.資本公積(股本溢價(jià))、未分配利潤(rùn)、盈余公積

B.資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積、未分配利潤(rùn)

C.未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(股本溢價(jià))

D.未分配利潤(rùn)、資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積

『正確答案』B

『答案解析』注銷股份時(shí)，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，按購(gòu)回股票的成本，貸記“庫(kù)存股”。

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