2014年審計(jì)師考試時(shí)間為10月19日，為了幫助各位考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，小編特為您搜集整理了2014年審計(jì)師考試科目《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》知識點(diǎn)，希望對各位考生的復(fù)習(xí)有所幫助！

應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶審計(jì)

一、應(yīng)收賬款的審查(P236)

1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

(1)審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)會部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時(shí)間等內(nèi)容。

(2)審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會部門找出差異存在之處及原因。

2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)

(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比;

(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

3.函證應(yīng)收賬款(P237)

(1)函證目的

函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

(2)函證的范圍和對象

金額較大，拖欠時(shí)間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

(3)函證方式

①肯定式或稱積極式函證

向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;

②否定式或稱消極式函證

向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

③在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

④當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

【例題10·多選題】(2010年試題)審計(jì)人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：

A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

C.應(yīng)收賬款余額是否正確

D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)

E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

【答案】AC

【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

(4)不宜函證----采取替代程序

對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

(5)函證過程的控制

向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。

【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：

A.財(cái)務(wù)主管

B.出納人員

C.審計(jì)人員

D.銷售人員

【答案】C

【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。

4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)

(1)函證回函認(rèn)可函證金額

函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

產(chǎn)生差異的原因：

① 由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。

其表現(xiàn)形式：

一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;

四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計(jì)人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

②一方或雙方記賬錯(cuò)誤

審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為

被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同

B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

C.被審計(jì)單位弄虛作假

D.函證方式不恰當(dāng)

E.購銷雙方存在爭議

【答案】ABCE

【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

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