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第五章 流動負債

第一節(jié) 短期借款

知識點一、短期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入，期限在一年以下的各種借款

1、借入時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：短期借款

2、預提利息時，會計分錄:

借：財務費用

貸：應付利息

3、 償付利息時，會計分錄：

借：應付利息/財務費用

貸：銀行存款

第二節(jié) 應付及預收款項

知識點一、應付票據(jù)——商業(yè)匯票

應付及預收款項包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款和其他應付款。

應付票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，我國的商業(yè)匯票一般為不帶息的商業(yè)匯票。

知識點二、應付賬款

如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。

應付賬款無法支付的，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

知識點三、預收賬款

設置“預收賬款”科目核算，預收款項業(yè)務較少的企業(yè)，可以不設此科目，將預收款項記入“應收賬款”科目的貸方。

1、預收時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預收賬款

2、銷售實現(xiàn)時，會計分錄：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3、補收款項時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預收賬款

(退回款項時做相反的會計分錄)

知識點四、其他應付款

企業(yè)發(fā)生其他應付款、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目;

支付時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”等科目

第三節(jié) 應付職工薪酬

知識點一、職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資、獎金、津貼和補貼;

2.職工福利費;

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

4.住房公積金;

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動關系給予的補償;

8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

知識點二、應付工資的核算

(一)設置“應付職工薪酬——工資”科目核算

1、生產(chǎn)部門人員的薪酬記入“生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本”

2、管理部門人員的薪酬記入“管理費用”科目

3、銷售人員的的薪酬記入“銷售費用”科目

4、應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目

(二)賬務處理

1、分配----按受益對象

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務成本

管理費用/在建工程/研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——工資

2、發(fā)放時

借：應付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

知識點三、應付福利的核算

知識點四、應付社會保險費及住房公積金

知識點五、其他應付職工薪酬

第四節(jié) 應交稅費

大多數(shù)稅要通過“應繳稅費”科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅在管理費用科目核算、耕地占用稅計入有關資產(chǎn)價值。

印花稅計入管理費用，不需要通過“應交稅費”科目核算

知識點一、應交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設置

一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、進項稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農(nóng)產(chǎn)品買價的87%、運費的93%)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價的13%、運費的7%)

貸：銀行存款

(3)進項稅額轉(zhuǎn)出：貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”

3、銷項稅額的核算

(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

其他業(yè)務收入

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅，借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅，借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算

賬務處理

(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

知識點二、應交消費稅

1、銷售應稅消費品時，會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2、交稅時，會計分錄：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

知識點三、營業(yè)稅

1、提供勞務時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

2、銷售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理——營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

3、交納時，借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

知識點四、城市維護建設稅及教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅及教育費附加

交稅時，借：應交稅費——應交城市維護建設稅及教育費附加

貸：銀行存款

知識點五、其他稅費

資源稅——營業(yè)稅金及附加、應交稅費科目核算

城鎮(zhèn)土地增值稅——應交稅費科目核算

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅——管理費用列支、應交稅費科目核算

印花稅——管理費用列支、不通過應交稅費科目核算

耕地占用稅——計入有關資產(chǎn)價值

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