【主要考點(diǎn)】應(yīng)收賬款審計(jì)的方法和內(nèi)容

1.【單選題】(歷年真題)下列審計(jì)程序中，可用來(lái)審查應(yīng)收賬款可收回性的是( )

A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額進(jìn)行核對(duì)

C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取相關(guān)記錄，追查至有關(guān)原始憑證

D.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表并進(jìn)行分析

【答案】D

【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

2.【單選題】積極式詢證函未收到回函時(shí)，審計(jì)人員以下處是恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.針對(duì)賬款已還，客戶不愿再回復(fù)的，核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬

B.客戶已經(jīng)破產(chǎn)清算的，直接要求企業(yè)作為壞賬轉(zhuǎn)銷

C.客戶不存在，查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等

D.詢證函郵寄丟失，更換其他客戶再次發(fā)函

【答案】A

3.【單選題】審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，下列情形中可以采用消極函證的是(　　)。

A 認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函

B 預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款記錄差錯(cuò)率較高

C 應(yīng)收賬款余額較大

D 有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議

【答案】A

【解析】金額較小、內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、預(yù)期被函證人能夠認(rèn)真處理回函的情形可以采用消極式函證。

4.【單選題】(歷年真題)下列審計(jì)程序中，最能有效證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性的是( )

A.向債務(wù)人寄發(fā)詢證函

B.觀察賒銷信用審批流程

C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

D.對(duì)應(yīng)收賬款變動(dòng)進(jìn)行趨勢(shì)分析

【答案】A

【解析】函證應(yīng)收賬款是對(duì)客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

5.【單選題】審計(jì)人員采用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，不能發(fā)現(xiàn)的舞弊是( )

A.收回貨款不入賬

B.應(yīng)收賬款提前入賬

C.隱匿應(yīng)收賬款戶名

D.虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名

【答案】C

【解析】對(duì)于隱匿應(yīng)收賬款戶名的情況，此時(shí)無(wú)法實(shí)施函證，不能通過(guò)函證程序來(lái)發(fā)現(xiàn)該舞弊。

6.【單選題】(歷年真題)對(duì)于多次發(fā)函后仍無(wú)法收到回函的應(yīng)收賬款，為驗(yàn)證其真實(shí)性，審計(jì)人員可采取的替代審計(jì)程序是(　　)

A.將本期應(yīng)收賬款余額與上期比較，分析變動(dòng)是否異常

B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬注銷申請(qǐng)報(bào)告和審批文件

C.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨合同、發(fā)貨憑證等

D.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

【答案】C

【解析】審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

7.【單選題】(歷年真題)審計(jì)人員采用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時(shí)，不能發(fā)現(xiàn)的舞弊是( )

A.收回貨款不入賬

B.應(yīng)收賬款提前入賬

C.隱匿應(yīng)收賬款戶名

D.虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名

【答案】C

【解析】對(duì)于隱匿應(yīng)收賬款戶名的情況，此時(shí)無(wú)法實(shí)施函證，不能通過(guò)函證程序來(lái)發(fā)現(xiàn)該舞弊。

8.【單選題】(歷年真題)下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)審查內(nèi)容的是(　　)。

A.票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬

B.票據(jù)貼現(xiàn)金額計(jì)算是否正確

C.已貼現(xiàn)票據(jù)到期發(fā)生拒付是否及時(shí)做出賬務(wù)處理

D.票據(jù)登記簿是否由專人保管

【答案】D

【解析】D：企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

9.【單選題】在審查應(yīng)收賬款過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是( )

A.財(cái)務(wù)主管

B.出納人員

C.審計(jì)人員

D.銷售人員

【答案】C

【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

10. 多選題】 歷年試題)審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素有(　　)。

A.應(yīng)收賬款的重要性

B.擬采取的函證方式

C.以前年度函證的結(jié)果

D.被審計(jì)單位管理層意愿

E.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

【答案】ABCE

【解析】函證的范圍和對(duì)象視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對(duì)于金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

11.【多選題】(歷年試題)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，不適合采用否定式函證的情況有(　　)。

A.應(yīng)收賬款金額較大

B.應(yīng)收賬款金額較小

C.有關(guān)內(nèi)部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議

E.預(yù)計(jì)債務(wù)單位認(rèn)真處理詢證函的可能性較小

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng) ADE 適宜采用肯定式函證。

12.【多選題】(歷年試題)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有(　　)。

A.函證過(guò)程應(yīng)由審計(jì)人員控制

B.回函可由被審計(jì)單位代收

C.函證可以證實(shí)客戶是否存在

D.函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)

E.函證匯總分析表應(yīng)由審計(jì)人員編制

【答案】ACDE

【解析】B：應(yīng)當(dāng)要求債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函。

13.【多選題】(歷年真題)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員可以判斷應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險(xiǎn)的有(　　)。

A.應(yīng)收賬款在決算日后收回

B.決算日后應(yīng)收賬款有大額調(diào)整

C.部分應(yīng)收賬款原始單據(jù)有篡改痕跡

D.應(yīng)收賬款明細(xì)頻繁發(fā)生紅字沖銷

E.部分客戶對(duì)賬單寄送后未收到回復(fù)

【答案】BCDE

【解析】應(yīng)收賬款在決算日后收回不一定代表應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險(xiǎn)。存在以下情況時(shí)，應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大：會(huì)計(jì)年末后對(duì)應(yīng)收賬款的調(diào)整、客戶投訴和應(yīng)收賬款函證的差異(對(duì)條件、價(jià)格或數(shù)量的爭(zhēng)議)、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒(méi)有在合理期間提供原始憑證、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了收益但缺少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流、異常調(diào)整應(yīng)收賬款明細(xì)賬與控制賬戶之間的差異等。

14.【多選題】(歷年真題)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有(　　)。

A.如果有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議，應(yīng)采用肯定式函證

B.應(yīng)收賬款余額較大時(shí)，應(yīng)采用否定式函證

C.采用肯定式函證方法，若未能收到對(duì)方回函，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函

D.詢證函可由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員代為寄發(fā)

E.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果編制函證匯總分析表并作為審計(jì)工作底稿

【答案】ACE

【解析】選項(xiàng) B，否定式函證適用內(nèi)控好、金額小、數(shù)量多、對(duì)方能認(rèn)真對(duì)待的應(yīng)收賬款函證;選項(xiàng) D，函證要審計(jì)人員親自寄發(fā)。

15.【多選題】下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有(　　)。

A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

【答案】BDE

【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。

16.【多選題】針對(duì)函證，以下說(shuō)法中不正確的有(　　)。

A.函證的目的是確定客戶是否存在，以及資產(chǎn)是否存在

B.金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款必須函證

C.內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)增大函證的范圍和數(shù)量

D.對(duì)于有些債務(wù)單位不宜發(fā)函詢證，應(yīng)當(dāng)選擇其他客戶發(fā)函

E.詢證函回函由被審計(jì)單位接收后應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)交審計(jì)人員

【答案】DE

【解析】D：對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。E：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

17.【多選題】以下應(yīng)收賬款詢證函回函中的差異，不應(yīng)視為錯(cuò)報(bào)的有(　　)。

A.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

B.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到

C.詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

D.客戶退貨后，被審計(jì)單位沒(méi)有沖減應(yīng)收賬款

E.應(yīng)收賬款提早入賬

【答案】ABC

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