主要考點：合并報表和分部報告審計

1.【單選題】(歷年真題)審計人員確定某個企業(yè)是否應(yīng)納入被審計單位合并財務(wù)報表合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)是( )

A.該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模

B.該企業(yè)的盈利能力

C.該企業(yè)與被審計單位關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量

D.被審計單位對該企業(yè)是否擁有控制權(quán)

【答案】D

【解析】合并范圍是根據(jù)投資的多少，是否對被投資方有控制權(quán)來決定的。

2.【單選題】下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制所特有的控制是(　　)

A.結(jié)賬控制

B.對賬控制

C.審核控制

D.抵銷分錄控制

【答案】D

【解析】抵銷分錄控制是合并財務(wù)報表編制所特有的控制。

3. 多選題】審計人員對被審計單位合并報表進(jìn)行實質(zhì)性審查時，應(yīng)實施的審計程序有(　　)

A.審查合并報表合并范圍的合規(guī)性

B.審查合并報表附注信息披露的完整性

C.審查抵銷分錄編制的正確性

D.審查合并報表編報程序的健全性

E.審查合并報表格式的正確性

【答案】ABCE

【解析】實施的審計程序有：1.審查合并報表編制基礎(chǔ);2.審查合并財務(wù)報表的范圍;3.重視對個別財務(wù)報表的審計;4.審查合并工作底稿和抵銷會計分錄的編制;5.審查合并財務(wù)報表編制格式的正確性;6.審查合并財務(wù)報表所列指標(biāo)的可信性;7.審查合并財務(wù)報表附注信息披露。

主要考點：關(guān)聯(lián)方審計的主要內(nèi)容

1.【單選題】以下關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A.企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息

B.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易也應(yīng)當(dāng)予以披露

C.企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方交易

D.企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【答案】B

2.【單選題】以下針對關(guān)聯(lián)方審計目標(biāo)，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A. 就財務(wù)報告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財務(wù)報表是否公允反映。

B.確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露

C.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，無須確定財務(wù)報表的公允性是否受到關(guān)聯(lián)方交易的影響

D.充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

【答案】C

【解析】關(guān)聯(lián)方審計目標(biāo)

1.無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財務(wù)報表是否公允反映。

2.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。

3.【單選題】如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計人員采取的審計程序不恰當(dāng)?shù)氖?　　)

A.審計人員應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

C.評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

D.認(rèn)可管理層的相關(guān)認(rèn)定

【答案】D

【解析】如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計人員應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務(wù)報表時需要證實這項認(rèn)定。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方易披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評價。

(1)考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

(2)驗證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性

(3)評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

4. 多選題】如果識別出管理層以前未識別出或未向?qū)徲嬋藛T披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，審計人員應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑氖?　　)。

A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報

B.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，需要管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便審計人員作出進(jìn)一步評價

C.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序

E.立即將相關(guān)信息向企業(yè)治理層報告

【答案】ABCD

5.【多選題】如果識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,審計人員應(yīng)當(dāng)采取哪些審計程序(　　)。

A.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，評價交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為對財務(wù)信息做出虛假報告或為了陷瞞侵占資產(chǎn)的行為，立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報

B.獲得被審計單位管理層的解釋，并將其與合同中的相關(guān)交易條款進(jìn)行對比

C.確定關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露

D.確定該項交易是否得到恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)

E.如果該項交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，審計人員可以確認(rèn)該項交易不存在舞弊

【答案】ABCD

【解析】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，審計人員應(yīng)當(dāng)評價

(1)交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為對財務(wù)信息做出虛假報告或為了陷瞞侵占資產(chǎn)的行為。

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致。

(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為審計人員提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

但授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。

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