中大整理了2012年審計師考試審計專業(yè)相關知識《企業(yè)財務會計》輔導講義，幫助考生備考。

 第二節(jié) 資本公積

一、資本公積核算概述

資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額，以及直接計入所有者權益的利得和損失等

二、資本公積的賬務處理

設置"資本公積"科目核算，并分別按"資本(或股本)溢價"、"其他資本公積"進行明細核算。

（一）資本溢價/股本溢價（掌握P324）

資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分

股本溢價是股份公司發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額

同一控制下控股合并形成的長期股權投資，合并日時，會計分錄：

借：長期股權投資

應收股利

盈余公積

利潤分配--未分配利潤

貸：資產(chǎn)或負債科目

對價賬面價值與應享有的份額差額，貸或借記"資本公積--資本溢價或股本溢價"

（二）其他資本公積--資本溢價/股本溢價以外的資本公積項目 （審計師考試輔導講義）

1、長期股權投資（掌握P322）

采用權益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，會計分錄：

借：長期股權投資--其他權益變動

貸：資本公積--其他資本公積

（如為減少額，則作相反的財務處理）

2、可供出售金融資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額時

會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額時

會計分錄：

借：資本公積--其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

（3）處置該項可供出售金融資產(chǎn)時，會計分錄：借記或貸記"資本公積--其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目

3、自用房地產(chǎn)或存貨轉換為投資性房地產(chǎn)時，按轉換日的公允價值，會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)--成本

貸：固定資產(chǎn)/存貨

（1）轉換日，公允價值大于原賬面價值時，其差額，貸記"資本公積--其他資本公積"，處置該項資產(chǎn)時，會計分錄：

借：資本公積--其他資本公積

貸：其他業(yè)務收入

（2）轉換日，公允價值小于原賬面價值時，其差額計入當期損益。

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（責任編輯：中大編輯）

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