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2011年審計師考試輔導(dǎo)資料：政府審計的SWOT分析和發(fā)展思路

我國國家審計已走過整整20個春秋，隨著經(jīng)濟體制的變革，國外審計理念的滲透，特別是加入WTO對政府管理體制、企業(yè)治理方式、財政稅收領(lǐng)域帶來的變化，需要國家審計在監(jiān)管方式和運作理念上重新整理思路，進行相應(yīng)調(diào)整。本文引入經(jīng)濟管理學(xué)的SWOT分析模式，試做嘗試性探討。

SWOT矩陣

SWOT矩陣分析是GE總裁杰克。韋爾奇提出的一種戰(zhàn)略規(guī)劃分析方法。其要點是組織必須在組織目標(biāo)、外部環(huán)境和內(nèi)部條件三者之間取得動態(tài)的平衡。環(huán)境中存在的機會，只有在與自身所擁有或?qū)碛械馁Y源以及與眾不同的能力相匹配情況下，才有可能變成為組織的機會。否則，組織就必須首先著眼于改善和提高自身的內(nèi)部條件。

結(jié)合審計工作而言，就是把審計做為開放的組織，找出內(nèi)部環(huán)境所具有的優(yōu)勢（strengths）及弱勢（weaknesses）結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的機會（opportunities）與挑戰(zhàn)（threats），通過內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)綜合分析建構(gòu)SWOT矩陣，籍以確定審計今后相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。

戰(zhàn)略分析的四個象限

一、內(nèi)部優(yōu)勢分析（S）

經(jīng)過歷年來的探索和發(fā)展，國家審計取得了可喜的成就，基本格局已經(jīng)形成：本級預(yù)算執(zhí)行審計工作體系初步建立，并向綜合財政審計展開；圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進企業(yè)審計辦法，實施真實性審計；適應(yīng)反腐倡廉需要，初步建立起領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度；結(jié)合中心工作，突出了行業(yè)同步審計，不斷深化各項專業(yè)審計。審計監(jiān)督的法律法規(guī)體系基本建立，審計執(zhí)法力度加大。經(jīng)制定審計法律法規(guī)，促進了審計質(zhì)量和效率的提高。目前，審計署正組織制定國家審計20個通用準則和25個專業(yè)審計準則，基本構(gòu)建一套適合社會主義市場經(jīng)濟要求并充分體現(xiàn)國際公認審計原則的審計準則體系。審計實踐中，開始實行審計行政執(zhí)法責(zé)任制。此外，國家審計還具有以下基本優(yōu)勢：

（1）獨立性強

一是組織上的獨立性，審計機構(gòu)是單獨設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務(wù)機構(gòu)；二是工作上的獨立性。審計人員是按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責(zé)進行工作的，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，這種監(jiān)督具有法律效力；三是人事上的獨立性。有利于保持穩(wěn)定性；四是經(jīng)濟上的獨立性。不僅擁有檢查權(quán)，而且擁有行政處理權(quán)、移送行政處理及提請司法處理權(quán)等，具有很強的獨立性。

（2）強制性大

一是主導(dǎo)地位上的強制性。國家審計代表國家實施審計監(jiān)督，并在業(yè)務(wù)上對內(nèi)部審計和社會審計進行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。這種管理、指導(dǎo)和監(jiān)督是強制性的，是不以內(nèi)部審計和社會審計的意愿為轉(zhuǎn)移的，構(gòu)成了國家審計在整個審計組織體系中主導(dǎo)地區(qū)；二是審計立項上的強制性。以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉；三是審查權(quán)限上的強制性。國家審計機關(guān)是行為主體，其審計程序、審計方法方式的運用或選用是以完成審計任務(wù)、提高審計工作效率為指導(dǎo)原則的，被審計單位在審計活動中的配合情況盡管也影響著審計工作效果，但總體上講，被審計單位必須無條件接受審計機關(guān)的監(jiān)督檢查；四是審計處理上的強制性。部門或單位沒有或不準備主動、自覺執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行審計決定時，審計機關(guān)可采取相應(yīng)措施使審計結(jié)果得到強制執(zhí)行。

（3） 權(quán)威性高

一是規(guī)范國家審計行為的《審計法》在我國法律體系中處于較高的地位；二是審計機關(guān)與審計人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)并向其負責(zé)和報告工作，不受本地行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，使國家審計具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性；三是根據(jù)《審計法》規(guī)定，審計機關(guān)不但可以對各級政府機構(gòu)，國有大中型企業(yè)事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督，還可以對經(jīng)濟執(zhí)法部門如財政、稅專、金融、工商行政、物價、海關(guān)等專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門進行“再監(jiān)督”的特性，促使其依法履行監(jiān)督職責(zé)。不僅可對微觀層次進行監(jiān)督，而且可對宏觀管理層次加以監(jiān)督。由于審計機關(guān)專司審計監(jiān)督，不承擔(dān)其它業(yè)務(wù)工作，與其監(jiān)督對象無直接利害關(guān)系，居于客觀公正的超脫地位，其監(jiān)督工作更具有權(quán)威性。

（4）綜合性廣

國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，具有監(jiān)督面廣的特點，它通過對綜合反映經(jīng)濟活動的財政、財務(wù)收支進行審查、鑒證、評價，從不同側(cè)面、不同環(huán)節(jié)上監(jiān)視著經(jīng)濟活動的運行軌跡，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著其他經(jīng)濟監(jiān)督無法替代的綜合性作用，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點，不僅可通過大量的微觀審計，直接督導(dǎo)微觀主體依法開展經(jīng)濟活動，促進宏觀調(diào)控措施在微觀層次的落實和微觀經(jīng)濟效益的提高，而且能夠通過對廣泛的微觀審計活動的綜合分析，向決策部門反映情況，提出建議，促進宏觀調(diào)控的改進與完善，間接提高宏觀經(jīng)濟效益。此外，一般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是在特定范圍內(nèi)的單項監(jiān)督，而國家審計，則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次，不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加之在審計監(jiān)督的過程中，國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權(quán)威性高的特點，使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調(diào)作用。

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