為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2011年審計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！！

2011年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料：非流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付債券

一、發(fā)行債券

企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

二.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出(支付利息)-收回本金

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券

企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券

應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

三.到期還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

【示例】

1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

A、9.73

B、12

C、10

D、11.68

【答案】D

【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68萬(wàn)元。

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