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第十章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項(xiàng)目

貸：債權(quán)類項(xiàng)目

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

一、 本期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例題4】假設(shè)母公司12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款49750元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則12月31日編制合并抵銷分錄如下：

『正確答案』

(1)借：應(yīng)付賬款 　50000

貸：應(yīng)收賬款 　50000

(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

貸：資產(chǎn)減值損失 250

三、前期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)—年初

然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例題5】假設(shè)12月31日母公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元(補(bǔ)提了80元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

『正確答案』

(1)將末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

借：應(yīng)付賬款 66000

貸：應(yīng)收賬款 　66000

(2)將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整初未分配利潤(rùn)的數(shù)額

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　250

貸：未分配利潤(rùn)——年初 　250(上年資產(chǎn)減值損失)

(3)將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　80

貸：資產(chǎn)減值損失 80

【例題6·多選題】(2006年試題)企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：

A.借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收賬款

C.借：年初未分配利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

D.借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備

E.借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)---年初

『正確答案』ADE

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