五、綜合題

1. 1.A公司2007年至2008年與建造某生產(chǎn)線相關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，借入一筆3年期專門借款3 000萬元，年利率為6%，用于建造該生產(chǎn)線，借款利息自下年起于每年1月1日支付。

(2)2007年4月1日，生產(chǎn)線建造工程正式開工。工程采用出包方式，建造過程中有關(guān)支出為： ①2007年4月1日支付工程進度款1 000萬元。

②2007年7月1日支付工程進度款2 000萬元。

③2008年3月1日支付工程進度款1 200萬元。

④2008年7月1日支付工程進度款2 400萬元。

(3)A公司所在地為嚴寒地區(qū)，每年冰凍期為4個月。為保證工程質(zhì)量，按正常施工要求，工程于2007年11月1日至2008年2月29日之日停工，于2008年3月1日重新開始。

(4)除專門借款外，A公司還有兩筆一般借款，分別為：

①2007年1月1日借入3年期一般借款2 000萬元，年利率為8%，借款利息自下年起于每午1月1日支付。

②2008年1月1日借入2年期一般借款3 000萬元，年利率為5%，借款利息自下年起于每年l月1日支付。

假定除建造該生產(chǎn)線外，A公司2007年至2008年沒有發(fā)生其他的滿足借款費用資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動。

(5)A公司將閑置的專門借款資金存入銀行，月利率為0.1%，銀行于每季季末支付利息。

(6)所建造生產(chǎn)線工程于2008年10月31日完成，達到預定可使用狀態(tài)。

(7)假定上述有關(guān)借款的實際利率與給定利率相同，不考慮一般借款的利息收入及輔助費用。

要求：

(1)確定生產(chǎn)線建造過程中借款費用資本化的起止時點。

(2)編制A公司2007年6月30日確認第二季度閑置專門借款資金利息收入的會計分錄。

(3)計算A公司2007年度專門借款利息費用、應予資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)計算A公司2008年1-6月專門借款費用資本化金額、一般借款利息金額、所占用一般借款的年資本化率及一般借款利總資本化金額，并編制確認借款利息的相關(guān)會計分錄。

(5)計算A公司2008年7～12月借款費用資本化金額，并編制確認借款利息的相關(guān)會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)開始資本化的時點為2007年4月1日，停止資本化的時點為2008年10月31日。

(2)2007年第二季度閑置專門借款資金利息收入=2 000×0.1%×3=6(萬元)

借：銀行存款 6

貸：財務費用 6

(3)2007年度專門借款利息費用=3 000×6%=180(萬元)

2007年專門借款應予資本化金額=3 000×6%×(9/12)-6=129(萬元)

借：在建工程 129

財務費用 51

貸：應付利息 180

(4)2008年度1—6月份：

2008年1-6月份利息=3 000×6%×(6/12)+(2 000×8%+3 000×5%)×(6/12)=90+155=245(萬元)

專門借款利息資本化金額=3 000×6%×(6/12)=90(萬元)

一般借款資本化率=(2 000×8%+3 000×5%)/(2 000+3 000)=6.2%

一般借款資本化金額=1 200×(4/12)×6.2%=24.8(萬元)

資本化利息金額總和=90+24.8=114.8(萬元)

借：在建工程 114.8

財務費用 130.2

貸：應付利息 245

(5)2008年7—12月借款費用資本化金額=3 000×6%×(4/12)+(1 200×4/12+2 400×4/12)×6.2%=134.4(萬元)

借：在建工程 134.4

財務費用 110.6

貸：應付利息 245

2. 甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用。2007年度適用的所得稅稅率為33%;根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年度起適用的所得稅稅率調(diào)整為25%。有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年度首次出現(xiàn)經(jīng)營虧損，利潤表中列報的虧損金額為7 000萬元。按照稅法規(guī)定，該項虧損中的5 000萬元可以在未來5個年度用稅前利潤彌補。

(2)甲公司2008年度實現(xiàn)的利潤總額為4 820萬元。該年度有關(guān)資料如下：

2008年11月20日，以銀行存款2 500萬元從二級市場上購入A公司股票，確認為可供出售金融資產(chǎn)(不考慮交易費用)。甲公司持有的A公司股票在2008年12月31日的公允價值為2 800萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，其取得成本在處置時從應納稅所得額中扣除。

按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對所售B產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2008年已售B產(chǎn)品預計發(fā)生的保修費用為500萬元，已確認為預計負債并計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的支出在實際發(fā)生是允許從應納稅所得額中扣除。甲公司2008年沒有發(fā)生保修費用。

2008年度發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出為520萬元，但按稅法規(guī)定，從應納稅所得額中扣除的金額為300萬元，余下220萬元不得從應納稅所得額中扣除。

(3)甲公司2009年度實現(xiàn)的利潤總額為6 260萬元。該年度有關(guān)資料如下：

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票公允價值為3 240萬元。

2009年發(fā)生B產(chǎn)品售后服務支出350萬元。該支出已與2008年確認為預計負債。

2009年12月31日，甲公司C產(chǎn)品的賬面余額為4 600萬元，計提的存貨跌價準備為600萬元，計入當期損益;此前未對該產(chǎn)品計提存貨跌價準備。稅法規(guī)定，只有實際發(fā)生的存貨跌價損失才允許從應納稅所得額中扣除。

(4)其他相關(guān)資料如下：

甲公司在2007年初采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用時，有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司持有A公司股票期間，A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

④上述項目均具有重要性，除給定項目外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異。

要求：

(1)計算甲公司2007年度可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并編制相應的會計分錄。

(2)分別確定甲公司2008年12月31日和2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)、預計負債、存貨的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時性差異(或應納稅暫時性差異)余額和遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的金額。

(3)分別計算甲公司2008年度、2009年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。分別編制甲公司2008年、2009年與應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。

[答案]

(1)甲公司2007年度可抵扣暫時性差異為5 000萬元

遞延所得稅資產(chǎn)=5 000×25%=1 250(萬元);

(2)

A.可供出售金融資產(chǎn)：

2008年12月31日：賬面價值=2 800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)

應納稅暫時性差異=2 800-2 500=300(萬元)，

遞延所得稅負債余額=300×25%=75萬元，

遞延所得稅負債發(fā)生額=75-0=75(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=3 240(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)

應納稅暫時性差異=3 240-2 500=740(萬元)，

遞延所得稅負債余額=740×25%=185萬元，

遞延所得稅負債發(fā)生額=185-75=110(萬元)。

B.預計負債：

2008年12月31日：

賬面價值=500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0(萬元)，可抵扣暫時性差異=500-0=500(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=500×25%=125萬元

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=125-0=125(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=150(萬元)， 計稅基礎(chǔ)=0(萬元)，可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)，

遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25%=37.5萬元，

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=37.5-125=-87.5(萬元)。

C.存貨：

2008年12月31日：

賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時性差異=0(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=4 600-600=4 000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=4 600(萬元)，可抵扣暫時性差異=600(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150萬元

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-0=150(萬元)

(3)2008年：

應納稅所得額=4 820+500+220-5 000=540(萬元)應交所得稅=540×25%=135(萬元)

借：所得稅費用 1 260

資本公積—其他資本公積 75

貸：遞延所得稅負債 75

遞延所得稅資產(chǎn) 1 125(1 250-125)

應交稅費—應交所得稅 135

2009年：

應納稅所得額=6 260-350+600=6 510(萬元),應交所得稅=6 510×25%=1 627.5(萬元)

借：所得稅費用 1 565

資本公積—其他資本公積 110

遞延所得稅資產(chǎn) (150-87.5)62.5

貸：遞延所得稅負債 110

應交稅費—應交所得稅 1 627.5

相關(guān)內(nèi)容：

2013年會計職稱考試中級會計實務精選模擬匯總

2013年會計職稱考試中級會計實務精選練習匯總

關(guān)注：會計職稱考試報名時間 考試培訓   報考條件 考試專題 課程優(yōu)惠

（責任編輯：xll）

共6頁,當前第5頁  第一頁  前一頁  下一頁