四、計算題

1. 2006年12月1日甲公司接受捐贈一臺生產(chǎn)用設(shè)備，需要安裝價值100萬元。直接投入安裝，安裝時領(lǐng)用甲工程物資30萬元。領(lǐng)用庫存商品一批，成本20萬元，計稅價30萬元，領(lǐng)用原材料10萬元，甲公司為一般納稅人增值稅率17%。工程人員安裝薪酬11.4萬元，工程物資退庫25.2萬元。

2006年12月30日達預(yù)計可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值收入5萬元，預(yù)計清理費用2萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。

至2007年末，該項設(shè)備減值10萬元。

2008年初預(yù)計該設(shè)備未來只能使用3年，預(yù)計殘值收入4萬元，預(yù)計清理費1萬元，繼續(xù)采用年限總和法計提折舊。

2009年4月將該設(shè)備出售，價款80萬元，清理費用4萬元，款項均用存款結(jié)算。

要求：做出有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(答案以萬元表示)

[答案]

1. 2006年12月，接受捐贈，借：在建工程 100

貸：營業(yè)外收入 100

2. 安裝固定資產(chǎn)，借：在建工程 78.2

貸：工程物資 30

庫存商品 20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

原材料 10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

應(yīng)付職工薪酬 11.4

3. 工程物資退庫，借：工程物資 25.2

貸：在建工程 25.2

4. 安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn) 153

貸：在建工程 153

5. 計提固定資產(chǎn)折舊，借：制造費用 50

貸：累計折舊 50

6. 計提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

7. 計提2008年折舊，借：制造費用 45

貸：累計折舊 45

8. 計提2009年1-4月折舊，借：制造費用 10

貸：累計折舊 10

9. 出售固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理 38

累計折舊 105

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸：固定資產(chǎn) 153

②借：銀行存款 80

貸：固定資產(chǎn)清理 80

③借：固定資產(chǎn)清理 4

貸：銀行存款 4

④借：固定資產(chǎn)清理 38

貸：營業(yè)外收入 38

2. 2008年1月1日，A公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2008年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用70萬元，人工費用280萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。

(2)2009年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，A公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2009年，共發(fā)生材料費用150萬元，人工費用235萬元，以銀行存款支付，均符合資本化條件。

另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費用200萬元，其中100萬元符合資本化條件。

(4)2009年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功并申請專利，A公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關(guān)費用15萬元，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達到預(yù)定用途。

(5)A公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，A公司對其采用直線法攤銷，稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

(6)2010年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為360萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。

(7)其他資料：

①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。A公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。

②假定A公司每年的稅前利潤總額均為5 000萬元;A公司適用的所得稅稅率為25%。

③假定A公司2008年初不存在暫時性差異。

④假定該無形資產(chǎn)自2010年初開始攤銷。

要求：

(1)編制2008年A公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

(2)編制2009年A公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

[答案]

(1)編制2008年A公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

借：研發(fā)支出——費用化支出 350

貸：原材料 70

應(yīng)付職工薪酬 280

借：應(yīng)付職工薪酬 280

貸：銀行存款 280

借：管理費用 350

貸：研發(fā)支出——費用化支出 350

(2)編制2009年A公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

借：研發(fā)支出——費用化支出 100

——資本化支出 500

貸：原材料 150

累計折舊 200

應(yīng)付職工薪酬 235

銀行存款 15

借：應(yīng)付職工薪酬 235

貸：銀行存款 235

借：管理費用 100

貸：研發(fā)支出——費用化支出 100

借：無形資產(chǎn) 500

貸：研發(fā)支出——資本化支出 500

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