（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

    貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

                      －公允價(jià)值變動（本科目也可能在借方）

        投資收益（本科目也可能在借方）

2、同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目清零，轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：

（1）持有期間賺取的股利收入或利息收入

（2）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

【例1－25】接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元，則會計(jì)處理為：

借：銀行存款 25650000

    貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000

        交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動100000（300000－200000）

        投資收益 50000

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益 100000

    貸：投資收益 100000

本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：

50000＋100000＝150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650000－25500000＝150000元。

注意：

若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2540萬元。甲公司的會計(jì)處理

（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 300000

    貸：公允價(jià)值變動損益 300000

（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借： 公允價(jià)值變動損益 400000

    貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 400000

“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動”的余額是貸方100000元，2009年1月轉(zhuǎn)讓時(shí)的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 25650000

    交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 100000

    貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000

投資收益 250000

同時(shí)：

借：投資收益 100000

    貸：公允價(jià)值變動損益 100000

最終投資收益的金額為250000－100000＝150000元

◆在線觀看郝老師對《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》的講解

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