五、綜合題（共2題）

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值測試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應(yīng)分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（2 700/6000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），應(yīng)計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

【注釋】因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構(gòu)成），因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分攤在該資產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

【注釋】對商譽進行減值測試時，應(yīng)將北方公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80％）＝6 650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80％），因此合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。

本題考查形式有新變化，主要考點是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽的減值測試，注重考查學(xué)員對基礎(chǔ)知識的綜合運用能力。

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（責(zé)任編輯：xll）

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