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2012年中級會計職稱考試會計實務(wù) 客觀題典型案例解析5

(八)《非貨幣性資產(chǎn)交換》選材及典型案例解析

1.常見客觀題選材

(1)換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算，以單項選擇題方式測試。

(2)公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算，以單項選擇題方式測試。

2.典型案例解析

典型案例1[多項選擇題]下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。

A、通常具有商業(yè)實質(zhì);關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)

B、具有商業(yè)實質(zhì)的，換入和換出資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)當(dāng)相等來源:考試通

C、具有商業(yè)實質(zhì)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

D、不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益

[答案]ACD

[解析]在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入和換出資產(chǎn)的公允價值不一定相等。

典型案例2[單項選擇題]2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%.乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是( )萬元。

A、252.5，227.5 B、250，225 C、250，230 D、225，227.5

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=250+250×17%-40=252.5(萬元);

②乙公司換入庫存商品的入賬成本=230+40-250×17%=227.5(萬元);

典型案例3[單項選擇題]資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認定損益為( )萬元。

A、130，-10 B、117.5，-21.5 C、150，-30 D、25，-7.5

[答案]A

[解析]

①甲公司換出庫存商品的損益=250-(200-80)-250×5%=117.5(萬元);

②乙公司換出房產(chǎn)的損益=230-(400-160)-230×5%=-21.5(萬元);

典型案例4[單項選擇題]甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬元，已經(jīng)跌價準備200萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%，該商品的計稅價格為1500萬元;乙公司房產(chǎn)原價為1600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2000萬元，適用的營業(yè)稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是( )萬元。

A、1160，785 B、1200，715 C、1500，890 D、1800，675

[答案]A

[解析]

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=1000-200+1500×17%+1500×5%+30=1160(萬元);

②乙公司換入庫存商品的入賬成本=1600-600-30+2000×5%-30-1500×17%=785(萬元);

(九)《資產(chǎn)減值》選材及典型案例解析

1.常見客觀題選材

(1)資產(chǎn)減值準則的適用范圍，以多項選擇題方式測試。

(2)資產(chǎn)減值跡象的判斷，以多項選擇題方式測試。

(3)每年需進行減值測試的資產(chǎn)認定，一個是企業(yè)合并形成的商譽，一個是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以多項選擇題方式測試。

(4)資產(chǎn)可收回價值的確認原則、公允處置凈額的計算中公允價值的選擇標準、預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算中現(xiàn)金流量的確認原則及折現(xiàn)率的選擇標準以及外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計算原理，以多項選擇題方式測試。

(5)資產(chǎn)減值損失的確認和計量原則，以多項選擇題方式測試。

(6)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷額的計算，以單項選擇題中的計算題模式來測試。

(7)資產(chǎn)組的界定，以多項選擇題為測試方式。

(8)資產(chǎn)組減值的計算，以單項選擇題方式測試。

2.典型案例解析

典型案例1[單項選擇題]甲公司于2000年初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。2001年末可收回價值為48萬元，2003年末可收回價值為18萬元。則2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。

A.10 　B.18

C.16 D.12

[答案]C

[解析]

(1)2001年末該固定資產(chǎn)的折余價值=100-100÷5×2=60(萬元);

(2)2001年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為48萬元，期末應(yīng)提減值準備12萬元;

(3)2002年、2003年每年折舊額=48÷3=16(萬元);

(4)2003年末的賬面價值=16萬元;

(5)2003年末的可收回價值為18萬元，相比此時的賬面價值16萬元說明固定資產(chǎn)的價值有所恢復(fù)，但新會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)一旦貶值不得恢復(fù)，所以應(yīng)維持16萬元不變。

典型案例2[單項選擇題]2007年3月，甲公司以1200萬元購入一項無需安裝的固定資產(chǎn)，其預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。2007年12月31日，因該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象對其進行減值測試，結(jié)果表明其可收回金額為999萬元。假定2008年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2008年12月31日該固定資產(chǎn)減值準備的賬面余額為( )。

A、6萬元

B、48萬元

C、81萬元

D、111萬元

[答案]D

[解析]

(1)2007年末固定資產(chǎn)的折余價值=1200-1200÷10×9/12=1110(萬元);

(2)2007年末固定資產(chǎn)應(yīng)提減值準備額=1110-999=111(萬元)，此數(shù)額即為2008年末固定資產(chǎn)減值準備的賬面余額。

典型案例3[多項選擇題]下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，正確的有( )。

A、進行資產(chǎn)減值測試時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)以財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

B、有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失

C、各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失項目中予以反映

D、資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

[答案]ABCD

[解析]略

典型案例4[單項選擇題]甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價值為60萬元，B設(shè)備的賬面價值為40萬元，C設(shè)備的賬面價值為100萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額( )萬元。

A、16

B、24

C、30

D、20

[答案]D

[解析]此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：

(1)2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值=60+40+100=200(萬元);

(2)資產(chǎn)組的可收回價值120萬元;

(3)推定資產(chǎn)組的貶值幅度達到80萬元，即該資產(chǎn)組累計應(yīng)提準備為80萬元;

(4)先在三項資產(chǎn)之間進行分配：

分配后A的賬面價值會消減至36萬元(=60-80×30%)，低于其處置凈額50萬元，該資產(chǎn)不能認定24萬元的減值計提，而應(yīng)認定10萬元的減值提取。

(5)B應(yīng)提準備=(80-10)×2/7=20

(6)C應(yīng)提準備=(80-10)×5/7=50

(7)會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：固定資產(chǎn)減值準備――A　10

――B　20

――C　50

(十)《負債》選材及典型案例解析

1.常見客觀題選材

(1)短期借款及應(yīng)付票據(jù)計提利息的分錄、無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理原則、非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費用歸屬，此類零散知識點通常以多項選擇題中正誤判定方式測試。

(2)增值稅的抵扣憑證上、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費品時消費稅與加工物資成本的關(guān)系確認，此類稅費知識點通常以多項選擇題測試其原理，以單項選擇題測試其關(guān)鍵數(shù)據(jù)計算。

(3)應(yīng)付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本

（責(zé)任編輯：xll）

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