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8.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)

收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號填列。

9.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目用“-”號填列。

10.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。

11.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

12.“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

13.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。

14.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)

根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

15.“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。

【例題】截止到2010年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1 990萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630 萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500萬元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為l50萬元，“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780萬元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為60萬元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50萬元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170萬元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為50萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額450萬元(無貸方發(fā)生額)，“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850萬元(無借方發(fā)生額)，“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100萬元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40萬元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為l71.6萬元。

該企業(yè)2010年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計(jì)算過程如下:

『正確答案』

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入(1 990+500)-營業(yè)成本(630+150)-營業(yè)稅金及附加780—銷售費(fèi)用60-管理費(fèi)用50-財(cái)務(wù)費(fèi)用170-資產(chǎn)減值損失50-公允價(jià)值變動(dòng)損益450+投資收益850=1 000(萬元)

(2)利潤總額=1 000+營業(yè)外收入100-營業(yè)外支出40=1 060(萬元)

(3)凈利潤=1 060-所得稅費(fèi)用171.6=888.4(萬元)

考點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表

(一)現(xiàn)金流量表的定義

1.現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。

【思考問題】

(1)交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價(jià)物?權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

(2)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎?不發(fā)生變動(dòng)。

(3)2010年11月1日購入的2008年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個(gè)月。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎?屬于。

3.企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

(1)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有(　)。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國債

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

【例題】下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有(　)。

A.庫存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時(shí)用于支付的銀行存款

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包含庫存現(xiàn)金、隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個(gè)月內(nèi)到期的投資

(二)現(xiàn)金流量表的填列方法

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+增值稅的銷項(xiàng)稅額+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

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