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收入

一、銷售商品收入的確認(rèn)(客觀題)

商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件：

(一) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

2.有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如交款提貨方式-→應(yīng)在收到款項(xiàng)開出發(fā)票交給購(gòu)貨方時(shí)確認(rèn)收入。

3.有些情況下，企業(yè)已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品 -→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時(shí)確認(rèn)收入。如果主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，如代銷商品視同買斷。

4.有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后 ，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移 。應(yīng)注意以下幾種情況下收入的確認(rèn)：

(1)如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任-→企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。

(2)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)工作， 且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分-→應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入。(注意：簡(jiǎn)易安裝，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入)

(3)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性-→應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(注意：能夠確定退貨可能性的，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入)

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

售后回購(gòu)和售后租回，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認(rèn)。

(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額不能夠可靠地計(jì)量，不確認(rèn)收入。

(四)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大(可能性<50%)，不能確認(rèn)收入。

(五)相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如訂貨銷售——應(yīng)在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。

二、銷售商品收入計(jì)量 (重點(diǎn)掌握)

(一)托收承付方式銷售商品的處理—→企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的—→企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，將商品成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，但是增值稅要核算。待購(gòu)貨方承諾近期付款時(shí)再做收入。

(二)預(yù)收款銷售——商品交付前預(yù)收的貨款作預(yù)收賬款處理，待商品發(fā)出時(shí)才確認(rèn)銷售收入。

(三)委托代銷商品的處理(重點(diǎn)是委托方的會(huì)計(jì)處理)

1、視同買斷方式的委托代銷——退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理

2、通過(guò)手續(xù)費(fèi)結(jié)算——有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售

(1)委托方在發(fā)出商品時(shí)——不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入、轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)手續(xù)費(fèi)。

(2)受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

(四)需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售

安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)可以在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

(五)訂貨銷售——發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

(六) 以舊換新銷售——銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

(七)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

1.商業(yè)折扣——應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入、增值稅和應(yīng)收款項(xiàng)。

2.現(xiàn)金折扣————按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入(增值稅和應(yīng)收款項(xiàng)都不扣現(xiàn)金折扣)?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.銷售折讓——銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入、增值稅。(注意日后事項(xiàng))

(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回——不沖減收入和增值稅，只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。

(2)已確認(rèn)收入的銷售商品退回

① 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。

② 報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。

(3)附有銷售退回條件的商品銷售

A、如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的-→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

B、如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的-→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 。

(九)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，若采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

(十)售后回購(gòu)

(1)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;

(2)回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(3)有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

(十一)售后租回——大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

1.售后租回交易形成融資租賃

(1)賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時(shí)——不確認(rèn)收益。

(2)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額——計(jì)入“遞延收益”科目，在折舊期內(nèi)——按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

2.售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下：

① 售價(jià)低于公允價(jià)值的——應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

② 售價(jià)高于公允價(jià)值的——其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

(十二)需要安裝的商品銷售

重要安裝在商品按章完畢時(shí)確認(rèn)收入，簡(jiǎn)易安裝在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

(十三)給預(yù)積分的商品銷售

(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

(十四)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的預(yù)計(jì)服務(wù)費(fèi)——扣除服務(wù)費(fèi)后金額確認(rèn)收入，扣除的服務(wù)費(fèi)計(jì)入遞延收益，預(yù)計(jì)服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 (重點(diǎn)掌握)

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

2.完工百分比法的具體運(yùn)用——完工進(jìn)度的確定

(1)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度

(2)已經(jīng)完成的勞務(wù)量占預(yù)計(jì)勞務(wù)總量的比例(或時(shí)間比例)

(3)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本的比例

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

(二)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)—— 則企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)按照已經(jīng)收款額或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(三)銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理;

2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

(四)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

1.安裝費(fèi)收入

(1)如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的——則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

(2)如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分——則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2.廣告費(fèi)收入

(1)宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。

(2)廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)(不包括開發(fā)的商品化軟件)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用 ， 則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。

(1)如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍 ， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。

(2)如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品， 或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)——則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)

(1)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

(2)屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.長(zhǎng)期收費(fèi)

長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

(五)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理

某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入—使用費(fèi)收入(掌握)

(1)一次性收取使用費(fèi)

①一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的—→應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。

②一次收取使用費(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的—→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

(2)分期收取使用費(fèi)的

合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的—→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 (掌握)——分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

(一)建造合同收入的內(nèi)容——建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

(二)建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則

1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——同勞務(wù)收入確認(rèn)

(三)完工百分法的運(yùn)用

1.完工進(jìn)度的確定 —同勞務(wù)

其中：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 / 合同預(yù)計(jì)總成本 ×100%

合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本+本年預(yù)計(jì)還將發(fā)生的成本

2.合同收入和合同成本的確定—同勞務(wù)

3.合同預(yù)計(jì)損失的處理=(本年預(yù)計(jì)總成本-本年合同總收入)*(1-完工率)

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

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