為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 講義第四章(7)

考點(diǎn)三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。使用費(fèi)收入主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用費(fèi)收入。這里主要介紹讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。

(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

2.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

(二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的賬務(wù)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理;讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理;涉及營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加處理。

1.出租包裝物

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

2.出租固定資產(chǎn)

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計(jì)提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

3.投資性房地產(chǎn)

(1)采用成本模式后續(xù)計(jì)量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計(jì)提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

(2)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或反分錄)

4.出租無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓使用權(quán))

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

【例題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有(　)。

A.對(duì)外銷售材料收入

B.出售專利所有權(quán)收入

C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?/p>

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到營(yíng)業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。

【例題】甲公司為上市公司，營(yíng)業(yè)稅率為5%。涉及固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷均按年計(jì)提。2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

(1)出租設(shè)備一臺(tái)，原值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬(wàn)元，本年收到款項(xiàng)已由銀行收妥。

『正確答案』

借：銀行存款 　200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　200×5%=10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅 　10

攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本　1200/10=120

貸：累計(jì)折舊 120

(2)甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)10萬(wàn)元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅 0.5

(3)甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。專利權(quán)的原值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，殘值為0，每年年末收取使用費(fèi)50萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　50

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　50×5%=2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅 2.5

計(jì)提專利權(quán)攤銷額：

借：其他業(yè)務(wù)成本 480/10=48

貸：累計(jì)攤銷 48

(4)甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)的合同;約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。丁公司本年實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元，假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。

『正確答案』

應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=100×10%=10(萬(wàn)元)

借：銀行存款 　10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　10

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅 0.5

【例題】(2008年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是(　)。

A.庫(kù)存商品盤虧凈損失

B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊

C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本

D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，庫(kù)存商品盤虧損失，對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值計(jì)入到原材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款計(jì)入其他應(yīng)收款，扣除了殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，非正常損失的部分計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)C、D都是應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出。

【例題】甲上市公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入所附表格。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(1)2010年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對(duì)外銷售價(jià)格為每件3萬(wàn)元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對(duì)外銷售價(jià)格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬(wàn)元。

12月31日，甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的供銷清單，已對(duì)外銷售W商品60件;甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價(jià)格180萬(wàn)元，增值稅額30.6萬(wàn)元;同日，甲公司收到A公司交來(lái)的代銷商品款208.8萬(wàn)元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬(wàn)元已扣除。

『正確答案』

12月1日：

借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)　(100×2)200

貸：庫(kù)存商品 　200

12月31日

借：銀行存款 208.8

銷售費(fèi)用 　(180×1%) 1.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (60×3)180

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (60×2)120

貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 120

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷售成本為70萬(wàn)元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

貸：應(yīng)收賬款 117

借：庫(kù)存商品 70

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

③12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為200萬(wàn)元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)，估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

『正確答案』

12月10日

借：銀行存款 　20

貸：預(yù)收賬款 　20

12月31日

借：勞務(wù)成本 　40

貸：應(yīng)付職工薪酬 　40

借：預(yù)收賬款 60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　(200×30%)60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　[(40+90)×30%] 39

貸：勞務(wù)成本 　39

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (60×

（責(zé)任編輯：xll）