存貨部分內(nèi)容計算分析題（2009年真題）

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

⑴6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

⑵6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

⑶6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）為1415萬元，增值稅進(jìn)項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。

⑷6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

⑸6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

⑹6月份發(fā)出材料情況如下：

①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。

⑺6月30日，W材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

⑴編制甲公司第⑴至⑷項業(yè)務(wù)的會計分錄。

⑵計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

⑶①編制甲公司第⑸項業(yè)務(wù)的會計分錄。

②計算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

③編制甲公司第⑹項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。

⑷計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

⑸計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。

⑹計算甲公司6月30日W材料應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

⑴①

借：原材料——W材料 217.8

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 36.72

    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52

借：銀行存款 45.48

    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48

②

借：原材料——W材料 163.4

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27.71

    貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11

③

借：原材料——W材料 1415

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 240.55

    貸：實收資本 1655.55

④

借：銀行存款 200.07

    貸：其他業(yè)務(wù)收入 171

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.07

⑵W材料加權(quán)平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（萬元/千克）

⑶

①

借：待處理財產(chǎn)損溢 16.38

    貸：原材料——W材料 14（0.28×50）

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2.38

借：營業(yè)外支出 6.38

    其他應(yīng)收款 10

    貸：待處理財產(chǎn)損溢 16.38

②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28/（24×20＋52×10）＝0.56

A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）

B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）

③

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 268.8

            ——B產(chǎn)品 291.2

    制造費用 196 （0.28×700）

    管理費用 126 （0.28×450）

    貸：原材料——W材料 882

借：委托加工物資 28

    貸：原材料 28

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 168

    貸：原材料——W材料 168

⑷W材料賬面余額＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬元）

⑸W可變現(xiàn)價值是1000計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝1089.2－1000＝89.2 （萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 89.2

    貸：存貨跌價準(zhǔn)備 89.2

⑹存貨的賬面價值＝268.8＋291.2＋196＋28＋1000＝1784（萬元）

具體講解請在見該課程的試題課程

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