中國(guó)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題，本站對(duì)2013年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)資料串講做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會(huì)計(jì)職稱考試！

消費(fèi)稅的概述

1、消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2、消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納(金銀首飾、鉆石的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收)。在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。

3、消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的：P×17%是增值稅，P×8%是消費(fèi)稅。

4、由于增值稅在多個(gè)環(huán)節(jié)征收，因此，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額：由于消費(fèi)稅只征收一次，因此，一般情況下消費(fèi)稅的計(jì)算沒有抵扣的問題(將外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)除外)

5、消費(fèi)稅的征收方法包括： (1)從量定額; (2)從價(jià)定率; (3)從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。

6、消費(fèi)稅稅率;消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

【提示】

(1)應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示;

(2)注意掌握對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法;

(3)“從高”適用稅率：一是未分別核算;二是納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。(注意選擇、判斷題)。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率

1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)

題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

舉例; (1)甲汽車制造廠向A銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為300萬元 (不含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為300 X17%;消費(fèi)稅為300 X30%

(2)甲向B銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為700萬元(含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為700/(1+17%)X17%;消費(fèi)稅額為700/(1+17%)X30%

2、價(jià)外費(fèi)用

(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車，價(jià)款100萬元(不含增值稅)，同時(shí)向乙收取了5萬元的手續(xù)費(fèi)：(1)甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5/(1+17%)] X17%;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[100+5/(1+17%)] X8%

(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

3、包裝物

(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅

(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

(5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

4、視同銷售

(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。

(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【例題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人用于( )的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

A. 換取生產(chǎn)資料

B. 換取消費(fèi)資料

C. 投資入股

D. 抵償債務(wù)

【答案】ABCD

5.組成計(jì)稅價(jià)格

(1) 自產(chǎn)自用

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

(2)委托加工

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

(3)進(jìn)口

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

自產(chǎn)自用

1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

2、用于其他方面的(如用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)， “視同銷售”，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅只征收一次，但必須征收一次

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

4、納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

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（責(zé)任編輯：xll）

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