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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概述—P16

1、含義：

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的(持有目的)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

2、賬戶設(shè)置

(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(期末公允價(jià)值變動(dòng))等進(jìn)行明細(xì)核算。

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

(3)投資收益――損益類科目

核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資損益。另外，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用也在投資收益核算

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

注意：

1. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值

2. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

3. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)―成本 (按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量)

投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)(本科目也可能在借方)

投資收益(倒擠，本科目也可能在借方)

2、同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目清零，轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：

(1)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(2)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

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