2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》選擇題

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：遞延所得稅

1、企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不能確認(rèn)遞延所得稅的情況有(　  )。

A、非同一控制企業(yè)合并(免稅合并)初始確認(rèn)的商譽(yù)

B、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出

C、企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)

D、企業(yè)上年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損

【答案】AB

【解析】

選項(xiàng)A，商譽(yù)初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)B，自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的資本化支出加計(jì)攤銷形成暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅，費(fèi)用化支出形成非暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：會(huì)計(jì)處理

2、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 200萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用一批產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)該批產(chǎn)品成本為750萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為800萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%，已開具增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫(kù)并取得該批產(chǎn)品的控制權(quán)。甲企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲企業(yè)此項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(  　)。

A、確認(rèn)其他收益362萬(wàn)元

B、確認(rèn)投資收益362萬(wàn)元

C、對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為296萬(wàn)元

D、應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 200萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】

債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他收益，償債資產(chǎn)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還要減去，所以其他收益= 1 200-(750-16)-800×13%=362(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)人對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=與債務(wù)重組相關(guān)的損益金額=其他收益362萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：會(huì)計(jì)分錄

3、A公司應(yīng)收B公司貨款3 500萬(wàn)元，B公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。雙方于2×21年1月1日簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，B公司以其持有的一項(xiàng)債權(quán)投資償還該債務(wù)，債權(quán)投資系B公司按面值購(gòu)入甲公司所發(fā)行的債券，每年年末支付當(dāng)年度利息。假定2×21年1月1日雙方辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當(dāng)日B公司該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元，面值為3 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于B公司因該事項(xiàng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響中表述不正確的有(  　)。

A、增加投資收益200萬(wàn)元

B、減少負(fù)債3 200萬(wàn)元

C、增加其他收益300萬(wàn)元

D、對(duì)損益的影響為500萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】

債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目， B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=3 500-3 000=500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A、C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確;B公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，因此債務(wù)重組時(shí)應(yīng)直接沖減應(yīng)付賬款3 500萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：會(huì)計(jì)處理

4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×21年3月15日，經(jīng)協(xié)商約定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)(股票)抵償所欠乙公司700萬(wàn)元的債務(wù)。當(dāng)日，乙公司該應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為680萬(wàn)元，甲公司用于抵債產(chǎn)品的成本為180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元，適用的增值稅稅率均為13%;該股票投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2×21年3月31日，抵債資產(chǎn)辦理完畢所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將受讓的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)入賬，將受讓的股票作為其他權(quán)益工具投資核算，公允價(jià)值為420萬(wàn)元，該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)該債權(quán)債務(wù)均按攤余成本計(jì)量。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　  )。

A、乙公司取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為251.4萬(wàn)元，其他權(quán)益工具投資入賬價(jià)值為420萬(wàn)元

B、乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益2.5萬(wàn)元

C、甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益192.4萬(wàn)元

D、甲公司影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】

選項(xiàng) A，乙公司受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值680-受讓金融資產(chǎn)在合同生效日的公允價(jià)值400-受讓資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額220x13%=251.4(萬(wàn)元);受讓的其他權(quán)益工具投資屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得該金融資產(chǎn)所有權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定其入賬價(jià)值，所以受讓的其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值=420(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)的，通常以放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，但本題受讓金融資產(chǎn)在合同生效日與取得其所有權(quán)不是一天，且這兩天的公允價(jià)值不等，二者的差額也擠入投資收益了，所以此時(shí)投資收益不能直接用“放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額”來(lái)計(jì)算了，可以通過(guò)分錄倒擠計(jì)算，分錄借方=固定資產(chǎn)251.4+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額220x13%+其他權(quán)益工具投資420+壞賬準(zhǔn)備2.5=702.5(萬(wàn)元)，貸方=應(yīng)收賬款700萬(wàn)元，差額為貸方2.5萬(wàn)元，所以應(yīng)貸記投資收益2.5萬(wàn)元;選項(xiàng)C，債務(wù)人確認(rèn)其他收益的金額=所清償債務(wù)的賬面價(jià)值700-抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值[(180-1)+300]- 抵債資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額220x13%=192.4(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的處理只涉及其他收益一個(gè)損益類科目，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=確認(rèn)的其他收益=192.4(萬(wàn)元)。

乙公司的會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn)251.4；

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(220x13%)28.6；

其他權(quán)益工具投資420；壞賬準(zhǔn)備 2.5；

貸:應(yīng)收賬款700；投資收益 2.5。

投資收益也可以計(jì)算得出，投資收益2.5=放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額+(受讓金融資產(chǎn)債權(quán)終止確認(rèn)日的公允價(jià)值-受讓金融資產(chǎn)合同生效日的公允價(jià)值)=[680-(700-2.5) ]+ (420-400)=2.5(萬(wàn)元)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為:

借:應(yīng)付賬款700；

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1；

貸:庫(kù)存商品 180；

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)28.6；

交易性金融資產(chǎn) 300；

其他收益-債務(wù)重組收益192.4。

債權(quán)人受讓包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，對(duì)于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得其所有權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬。受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照其在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)在合同生效日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：債務(wù)人

5、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，下列關(guān)于債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(  　)。

A、應(yīng)當(dāng)將所發(fā)行股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

B、應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本

C、所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與股份面值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D、與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減資本公積

【答案】BD

【解析】

選項(xiàng) A，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積;選項(xiàng)C，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款

貸：股本[發(fā)行股票的面值]

資本公積[股票公允價(jià)值-股票面值]

投資收益[應(yīng)付賬款賬面價(jià)值-股票公允價(jià)值]

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：會(huì)計(jì)分錄

6、2×22年3月20日，因甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)一批商品所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)200萬(wàn)元到期無(wú)法償付，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定：甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(其中成本為150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元)、公允價(jià)值為170萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為190萬(wàn)元，已計(jì)提10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定當(dāng)日已辦妥抵債資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)。甲公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，乙公司將該應(yīng)收債權(quán)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司取得金融資產(chǎn)后仍作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，乙公司因該事項(xiàng)取得的交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為(  　)萬(wàn)元。

A、180

B、170

C、190

D、200

【答案】B

【解析】

債務(wù)重組中，債權(quán)人受讓單項(xiàng)金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量。乙公司因該事項(xiàng)取得的交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為170萬(wàn)元。

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