一、單項選擇題

1、甲公司2010年10月10日以一批庫存商品換入一項無形資產(chǎn)，并收到對方支付的銀行存款35.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入無形資產(chǎn)的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬元。

A、140

B、150

C、120

D、30

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響。該非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=150-120=30(萬元)。

2、甲企業(yè)以一項專利權換入一批A材料，專利權的賬面價值為150 000元，公允價值為105 000元，A材料的公允價值為110 000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)向?qū)Ψ街Ц躲y行存款23 700元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮除增值稅外的其他稅費，則A材料的入賬價值為()元。

A、91 300

B、110 000

C、128 700

D、131 300

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核具有商業(yè)實質(zhì)情況下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價值的確定。換入A材料的入賬價值=105 000+(23 700-110 000×17%)=110 000(元)。

3、A公司以一項可供出售金融資產(chǎn)與B公司的一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))進行資產(chǎn)置換，A公司換出的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為28萬元(其中成本20萬元，公允價值變動8萬元)，交換當日的公允價值為30萬元;B公司換出的固定資產(chǎn)原值為30萬元，已計提折舊5萬元，公允價值為27萬元。B公司另向A公司支付銀行存款3萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，則A公司該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響的損益金額為()萬元。

A、10

B、30

C、22.50

D、27

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換利得的計算。A公司該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響的損益金額=30-28+8=10(萬元)。

4、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業(yè)實質(zhì))。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，假定計稅價格與公允價值相同，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品—A產(chǎn)品，賬面余額360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元;②庫存商品—B產(chǎn)品，賬面余額80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面余額413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，甲公司另向乙公司支付105.3萬元銀行存款，則甲公司取得的原材料入賬價值為()萬元。

A、511.2

B、434.7

C、373.5

D、450

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核具有商業(yè)實質(zhì)情況下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價值的確定。甲公司換入原材料的入賬價值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(萬元)。

5、甲公司以一棟廠房和一項專利權與乙公司的一項長期股權投資(對被投資方不構成控制)進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出廠房的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出長期股權投資的賬面價值為750萬元，已計提減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A、538

B、666

C、700

D、718

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算。不具有商業(yè)實質(zhì)情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。

二、多項選擇題

1、下列各個項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。

A、交易性金融資產(chǎn)

B、可供出售權益工具投資

C、應收票據(jù)

D、長期股權投資

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產(chǎn)的概念。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

2、下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有()。

A、非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

B、在交易不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本

C、在交易具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

D、在交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的情況下，應以換出資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的入賬價值

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在交易具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，收到補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價、以及應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

3、在不具有商業(yè)實質(zhì)、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。

A、換出資產(chǎn)的賬面價值

B、換出資產(chǎn)計提的減值準備

C、換出資產(chǎn)支付的相關稅費

D、換出資產(chǎn)收到的補價

【正確答案】 ABD

三、判斷題

1、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。()

對

錯

【正確答案】 對

2、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅，應當計入換入資產(chǎn)的入賬價值。()

對

錯

【正確答案】 對

3、多項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。這種情況下，應按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

四、計算分析題

1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2012年8月1日，甲與乙公司簽訂一項資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司將持有的一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與乙公司的一批產(chǎn)品進行交換。

甲公司該項投資性房地產(chǎn)的成本為300萬元，公允價值變動借方余額為60萬元，2012年8月1日的公允價值為393萬元;

乙公司該批產(chǎn)品的賬面余額為380萬元，已提跌價準備20萬元，資產(chǎn)置換日該產(chǎn)品市場價格為400萬元。

甲公司向乙公司支付銀行存款為75萬元。

甲公司換入的產(chǎn)品作為庫存商品管理，乙公司換入的房地產(chǎn)已于當日對外出租。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。假設該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他交易費用。

要求：分別計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值并編制甲、乙公司的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)甲公司向乙公司支付的銀行存款75萬元，包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額7萬元與增值稅進項稅額68萬元。

甲公司換入庫存商品的入賬價值

=393+7=400(萬元)

借：庫存商品 400

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 68

貸：其他業(yè)務收入 393

銀行存款 　75

借：其他業(yè)務成本 360

貸：投資性房地產(chǎn)—成本 300

—公允價值變動 60

借：公允價值變動損益 60

貸：其他業(yè)務成本 60

(2)乙公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值

=400-7=393(萬元)

借：投資性房地產(chǎn)—成本 393

銀行存款 　75

貸：主營業(yè)務收入 400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 68

借：主營業(yè)務成本 360

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 380

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