為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013年初級經(jīng)濟師考試課程的相關重點，本文特別整理初級經(jīng)濟師考試的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2013年考試!!!

第二節(jié) 稅制要素

一、納稅人

1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。

法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

納稅人和負稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發(fā)生了轉移或轉嫁。

二、征稅對象

1、征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。

2、計稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。

【注意】征稅對象與計稅依據(jù)的關系：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準;征稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。

3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

三、稅率

稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

1、稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率

(1)比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。

比例稅率的特點：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動。

(2)累進稅率

按照稅率累進依據(jù)的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據(jù)的構成，又分為“全累”和“超累”。

【注意】“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計算方法比較簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍性遞增，不夠合理;超累的計算方法復雜，但累進程度比較緩和，比較合理。

① 全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)

②超額累進稅率(三個特點：計算方法比較復雜，累進幅度比較緩和，稅收負擔透明度差)

為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數(shù)”。

應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

***速算扣除數(shù)=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額

本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)。

2、稅率的其它形式：

(1)名義稅率與實際稅率;由于免稅等原因，實際稅率常常低于名義稅率。

(2)邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率;在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。

四、減稅免稅

(一)減免稅的基本形式：

1、稅基式減免：具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

相同點：均為征稅與否的界限;在納稅人收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。

區(qū)別點：第一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅;而當納稅人收入超過免征額時，只就超過的部分征稅;第二，當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按期收入全額征稅，而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。第三，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內的所有納稅人。

【注意】起征點和免征額之間的聯(lián)系和區(qū)別，這是考點。

2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

(二)減免稅的其他形式：

1、法定減免;2、特定減免;3、臨時減免：又稱為困難減免

與減免稅相對應的是加重納稅人負擔的稅收附加和稅收加成。

五、納稅環(huán)節(jié)。

按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

六、納稅期限

我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計征，分期預繳。一般來說，商品稅大多采用“按期納稅”形式;所得稅采用“按年計征，分期預繳”形式。

相關文章：

中大網(wǎng)校經(jīng)濟師考試輔導專題12.10—12.14

2013年經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟基礎背誦考點匯總

關注：經(jīng)濟師考試成績查詢 合格標準 合格證書領取  招生方案

輕松通過經(jīng)濟師職稱評審,可同時參與中大網(wǎng)校舉辦的職稱英語網(wǎng)絡輔導

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁