（1）2005年4月，為進一步拓展海外業(yè)務及與國際接軌，公司經(jīng)過公開招聘，聘任了一位剛從英國留學回來的年僅24歲的會計學碩士王某擔任財務部經(jīng)理。王某系公司董事長的兒子，18歲即出國留學，成績十分優(yōu)異，讀書期間即在國內(nèi)外公開刊物發(fā)表了多篇西方會計理論方面的研究論文。為使公司會計處理更符合國際慣例，2005年7月王某經(jīng)過調(diào)研后對公司的存貨計價方法、攤銷折舊規(guī)則等進行了調(diào)整，與我國企業(yè)會計制度的規(guī)定有較大差異。2006年2月，會計師事務所以該公司會計政策選用及會計報表披露不符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對其年度財務報告出具了保留意見的審計報告。

（2）公司設(shè)立了物資供應部。材料采購由供應部經(jīng)理審批后交專門采購員實施，各項費用交公司總經(jīng)理簽字后報銷。2005年8月，采購員在采購時發(fā)現(xiàn)當?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅有兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購100噸，價稅合計100萬元。采購員當即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設(shè)立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務中盡可能利用各種機會由業(yè)務員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。2005年7月，銷售業(yè)務員甲聯(lián)系到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。2005年8月該業(yè)務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務員提供的銀行賬號。

（4）2005年初公司財務部（未設(shè)專門的預算管理機構(gòu)）制定年度預算方案，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業(yè)預算目標。

（5）2005年初，為了提高各分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務、是否對外投資的權(quán)力。

要求：

分析該公司內(nèi)部會計控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。

分析與提示：

（1）董事長的兒子王某擔任財務部經(jīng)理違背了回避制度、會計機構(gòu)負責人任職條件等規(guī)定。按規(guī)定，單位負責人的直系親屬（含配偶）不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。擔任會計機構(gòu)負責必須具有會計從業(yè)資格證書，具有會計師以上專業(yè)技術(shù)任職資格或者從事會計工作三年以上。

（2）財務部經(jīng)理對對公司存貨計價方法、攤銷折舊規(guī)則等進行調(diào)整不符合規(guī)定。按規(guī)定，企業(yè)的會計處理方法，前后各期應當保持一致，不能隨意變更。確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

（3）財務部經(jīng)理根據(jù)國際慣例進行會計處理不符合規(guī)定。各單位填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告等必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不能照搬國際慣例。

（4）原材料采購授權(quán)批準控制制度沒有嚴格實施。首先，按規(guī)定，單位應當對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務。該公司供應部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導致采購失誤的重要原因。其次，單位對于重要的和技術(shù)性較強的采購業(yè)務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。

（5）該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務（崗位）相互分離控制的要求。按規(guī)定，應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設(shè)；不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機構(gòu)、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應該分開設(shè)立。

（6）該公司銷售與收款授權(quán)批準控制存在缺陷。按規(guī)定，單位應明確審批人員對銷售業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求；對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤。該公司規(guī)定銷售部自行決定大宗商品售價屬于授權(quán)不當，容易產(chǎn)生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應該建立銷售定價控制制度，根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。

（7）該公司未嚴格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度。按規(guī)定，單位應當建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行；銷售退回的貨物應由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫，質(zhì)檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。該公司倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手續(xù)、財務部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務員提供的銀行賬號均存在失職現(xiàn)象，沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。

（8）該公司年度預算的制定、批準、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應由董事會負責制訂單位年度預算方案，股東大會負責審批單位年度預算方案，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)的年度預算方案還須經(jīng)單位職工代表大會審議通過。該公司由財務部制定年度預算不符合單位預算崗位分工和授權(quán)批準控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達執(zhí)行的預算一般不予調(diào)整；特殊情況需要調(diào)整的，應由預算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準。該公司發(fā)生采購失誤事件后，由財務部決定調(diào)整成本費用預算，違背了預算調(diào)整控制規(guī)范的要求。

（9）該公司授權(quán)分公司自行決定對外擔保和對外投資違背授權(quán)批準控制制度。首先，單位應對擔保業(yè)務建立授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求；審批人應當根據(jù)擔保業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批；單位應當根據(jù)評估報告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖?，對擔保業(yè)務進行集體審批，嚴禁任何個人擅自決定提供擔?；蛘吒淖兗w審批意見。其次，單位應當建立對外投資業(yè)務授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務；審批人應當根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批；對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務、是否對外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當，應嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。

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