第七章；企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二） --購(gòu)并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié)：合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)： 

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表：含義指母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 

2、與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般 有以下特點(diǎn)：（1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。 

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論 1、合并理論是指：如何認(rèn)識(shí)指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀(guān)點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來(lái)認(rèn)識(shí)母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 

2、指導(dǎo)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論；所有權(quán)理論。 

（1）母公司理論：含義是指站在母公司股東的立場(chǎng)上，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。 母公司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)： A；強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益； B；以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。 

（2）實(shí)體理論含義是指：各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。 

（3）所有權(quán)理論是指： 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所購(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)納入合并范圍的企業(yè)，對(duì)其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)。 

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍： 1、簡(jiǎn)述題：簡(jiǎn)述納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的被投資企業(yè)的范圍。答：根據(jù)母公司理論，我國(guó)規(guī)定納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)： A：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本； B：母公司間接擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本； C：直接和間接方式合并擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 

（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)： A：與被投資企業(yè)的其他投資者達(dá)成協(xié)議，并通過(guò)此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； B：根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； C：有權(quán)任免公司董事會(huì)和等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； D：在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。 

2、簡(jiǎn)述題：不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍：答：具體包括以下幾種情況：（1）已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)品稅程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。（5）受所在國(guó)外匯管制及其管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 

四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)：（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)： 

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；含義指是反映以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)在某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，再抵銷(xiāo)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表所包括的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間的影響企業(yè)集團(tuán)資金總額計(jì)量的往來(lái)事項(xiàng)編制的．
 
2、合并利潤(rùn)表：是反映以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)在某一特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，再抵銷(xiāo)個(gè)別利潤(rùn)表所包含的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間影響企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)總額計(jì)量的內(nèi)部交易事項(xiàng)編制的． 

3、合并利潤(rùn)分配表：含義是反映以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果分配情況的報(bào)表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，抵銷(xiāo)母子公司之間的利潤(rùn)分配后編制的． 

（責(zé)任編輯：vstara）