案例分析題一
甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：
1．應收票據(jù)1 200萬元。其中，應收A公司800萬元、應收B公司100萬元、應收C公司300萬元。
應收A公司的票款尚未到期，A公司財務狀況良好，沒有確切證據(jù)表明A公司到期不會支付票款。應收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據(jù)表明B公司財務狀況惡化，票據(jù)到期時無法支付票款。應收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。
2．存貨成本2100萬元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬元；原材料300萬元。
產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元；其余20輛汽車沒有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場價格為每輛8萬元；銷售每輛汽車預計將發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元。
原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預計可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1．8萬元；每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售每輛汽車預計將發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元。
3．采用成本法核算的長期股權投資1 800萬元。
長期股權投資是對D公司的長期股權投資，占D公司有表決權資本的60％，采用權益法核算。自2006年開始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術發(fā)生重大變化，D公司已失去競爭能力，擬于2008年進行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項長期股權投資出售，出售價格預計為1 400萬元，與出售長期股權投資有關的費用及稅金為10萬元；如果繼續(xù)持有此項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。
4．作為持有至到期投資核算的債券投資600萬元。
持有至到期投資是購入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬元，2006年度發(fā)生虧損14萬元。2007年12月31日，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元。
要求
判斷甲公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡要說明理由。
分析與提示
1．本案例1，甲公司應收A公司800萬元沒有發(fā)生減值，因為A公司財務狀況良好；應收B公司100萬元發(fā)生減值，因為B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據(jù)表明B公司財務狀況惡化；應收C公司300萬元發(fā)生減值。因為C公司資金周轉困難，有確切的證據(jù)表明C公司無法支付票款。
2．本案例2，
(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元，銷售每輛汽車預計發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為15－0．5=14．5(萬元)，高于其單位成本10萬元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒有發(fā)生減值，不應計提存貨跌價準備。
(2)甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場價格為每輛汽車8萬元，銷售每輛汽車預計發(fā)生銷售費用及稅金0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為8－0．5=7．5(萬元)，低于其單位成本10萬元。因此，甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應計提存貨跌價準備。
(3)甲公司原材料300萬元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預計可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300／40=7．5(萬元)；將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費用1．8萬元；每輛汽車單位成本預計為7．5＋1．8=9．3(萬元)。每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售費用及稅金預計為0．5萬元，可變現(xiàn)凈值為10－0．5=9．5(萬元)，高于其單位成本9．3萬元。因此，甲公司原材料沒有發(fā)生減值，應按成本計量，不應計提存貨跌價準備。
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