第三章         或有事項

或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。由此可見，或有負債包括兩類義務：一類是潛在義務，一類是特殊的現(xiàn)時義務。或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第一節(jié)　或有事項的確認與計量

一、             或有事項的確認

或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關的義務應在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

1．該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。比如，甲公司的一名司機因違反交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔賠償義務。違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。再如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調解無效。甲公司遂于2000年12月28日向法院提起訴訟。至2000年12月31日，法院尚未判決，但法庭調查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務已經(jīng)產(chǎn)生。

2．該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如，2000年5月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的兩年期銀行借款提供全額擔保。丙企業(yè)由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務。這項義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況等因素來定。假定2000年末，丁企業(yè)財務狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定了企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定2000年末，丁企業(yè)的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3．該義務的金額能夠可靠地計量。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務的金額能夠可靠估計，對此，甲企業(yè)不應對未決訴訟確認一項負債。

[例1]2006年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下：

借：營業(yè)外支出      60

    貸：預計負債         60

二、             或有事項的計量 

或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?SPAN lang=EN-US>

（1）最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

①預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定。如例1，假設甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元，則按其中間值確定預計負債60萬元。

②在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：

a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。上述例1即為單個項目。

   b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務，應根據(jù)發(fā)生質量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額（即計算加權平均數(shù)）。

[例2]甲公司2006年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質量問題的可能性為80%，無須支付維修費；發(fā)生較小質量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%；發(fā)生較大質量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%；發(fā)生嚴重質量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

（責任編輯：vstara）

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