[例]2006年12月31日，甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。已知該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債，其中固定資產(chǎn)A賬面價(jià)值為200萬元、固定資產(chǎn)B賬面價(jià)值為300萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為60萬元，扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為440萬元（200+300-60）。
甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，即該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。因資產(chǎn)組的賬面價(jià)值440萬元高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)。具體分?jǐn)傔^程見下表：
                       資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙?nbsp;         單位：萬元

資產(chǎn)組合	分?jǐn)倻p值損失 前賬面價(jià)值	分?jǐn)偙壤?	分?jǐn)偟臏p值 損失	分?jǐn)倻p值損失 后賬面價(jià)值
固定資產(chǎn)A	200	40%	（8）	192
固定資產(chǎn)B	300	60%	（12）	288
小計(jì)	500	100%	（20）	480
負(fù)債	（60）			（60）
合計(jì)	440		（20）	420

根據(jù)上表分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失       20
    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A    8                       
                        ——B    12
 （3）涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失的處理
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。其中，資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況進(jìn)行處理：
①相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額。
資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者。由此得出的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?
②相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
第一，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。
第二，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?
第三，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額。資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。

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