【案例分析題】考核國庫集中收付制度（2006年試題）

　　甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計處理采用權(quán)責發(fā)生制。

　　2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計經(jīng)營虧損為300萬元。

　　甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：

　?。?）1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。

　　（2）2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓服務(wù)；A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓服務(wù)費；在12月20日完成技術(shù)培訓服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓服務(wù)費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。

　?。?）4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　?。?）6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。

　?。?）9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業(yè)支出，并增加財政補助收入110萬元。

　?。?）15日，經(jīng)批準，甲單位用一臺儀器設(shè)備對外進行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為20萬元，經(jīng)評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬元。

　?。?）20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓服務(wù)，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經(jīng)營收入150萬元；增加經(jīng)營支出7.5萬元，增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅)7.5萬元。

　?。?）31日，甲單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，同時將全年1月至12月累計經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　（9）31日，甲單位2005年度預算結(jié)余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理：借記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元；借記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。

　　（10）2006年1月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政直接支付額度26萬元；收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政授權(quán)支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。

　　要求：

　　根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度及國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。

　　【答案】

　?。?）正確。

　?。?）正確。

　?。?）不正確。

　　正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　　（4）不正確。

　　正確的會計處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時增加應(yīng)付賬款110萬元。

　?。?）不正確

　　正確的會計處理：甲單位在計入事業(yè)支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應(yīng)沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認的應(yīng)付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。

　　（6）不正確。

　　正確的會計處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金――投資基金25萬元；同時減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

　　（7）不正確。

　　正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時，甲單位還應(yīng)沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經(jīng)營收入50萬元；

　　計入經(jīng)營支出（或銷售稅金）10萬元，應(yīng)交稅金（應(yīng)交營業(yè)稅）10萬元（200*5%）。

　?。?）不正確。

　　正確的會計處理：經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位1月至12月份全年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）正確。

　?。?0）甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理正確，但對恢復財政授權(quán)支付額度不做會計處理不正確。

　　正確的會計處理：2006年恢復財政授權(quán)支付額度時，甲單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，應(yīng)增加“零余額賬戶用款額度”14萬元，減少“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”14萬元。

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（責任編輯：vstara）

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