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一、企業(yè)所得稅會計處理方法的類型和層次
企業(yè)所得稅的會計處理方法
納稅影響會計法
債務(wù)法
資產(chǎn)負債表債務(wù)法
舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準則（18號準則—所得稅）要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。
利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法比較表
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項 目 |
利潤表債務(wù)法 |
資產(chǎn)負債表債務(wù)法 |
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遞延稅款的核算基礎(chǔ) |
會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異 |
資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基 礎(chǔ)之間的暫時性差異 |
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差異所容納的范圍 |
時間性差異屬于當期差異，范圍相對狹小 |
暫時性差異屬于累計差異，范圍很 廣泛 |
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所得稅的計算程序 |
（1）所得稅費用＝會計利潤×現(xiàn)行稅率＋稅 率變動對前期遞延稅款的調(diào)整數(shù) （2）應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行稅率 應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入－扣除費用 （3）遞延稅款＝應(yīng)交所得稅±所得稅費用 |
（1）期末遞延所得稅負債／資產(chǎn)＝ 暫時性差異×預(yù)計稅率 （2）遞延所得稅負債／資產(chǎn)＝ 期末遞延所得稅負債／資產(chǎn)－期初 遞延所得稅負債／資產(chǎn) （3）應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額× 現(xiàn)行稅率 （4）所得稅費用＝應(yīng)交所得稅±遞 延所得稅負債／資產(chǎn) |
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報表項目的轉(zhuǎn)移方向 |
由利潤表項目推出資產(chǎn)負債表項目 |
由資產(chǎn)負債表項目推出利潤表項目 |
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遞延稅款的調(diào)整項目 |
對當期所得稅費用的調(diào)整 |
對期末資產(chǎn)或負債的調(diào)整 |
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對收益的理解 |
收入／費用觀： 配比收益＝收入－費用 |
資產(chǎn)／負債觀： 全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資 產(chǎn)－業(yè)主投資和業(yè)主派得 |
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反映的企業(yè)財務(wù)目標 |
企業(yè)利潤最大化 |
企業(yè)價值最大化 |
二、資產(chǎn)負債表觀債務(wù)法的賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。
（一）暫時性差異
1、暫時性差異的含義
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
2、暫時性差異的分類
按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（1）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。
負債的賬面價值 < 計稅基礎(chǔ)
（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
負債的賬面價值 > 計稅基礎(chǔ)
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得負債的確認
存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。
（責任編輯：vstara）
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