《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》是我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》修改后新準(zhǔn)則。按照有關(guān)規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》與其他38項具體會計準(zhǔn)則一樣于2007年1月1日將在上市公司實施?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》修改最大地方是引入了“公允價值”概念和改正了債務(wù)人因債務(wù)豁免而形成的債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之差計入當(dāng)期損益。為方便理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》有關(guān)會計處理，本文僅就此問題作初淺探討。

    一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對于以資產(chǎn)清償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。

    第一種方式：以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。

    以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

    例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。因甲公司財務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務(wù)。

    甲公司分錄：

　　借：應(yīng)付賬款———乙公司　20

    貸：銀行存款　15

    營業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　5

    乙公司分錄：

　　借：銀行存款　15

   

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