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2006年職稱考試之高級財務會計筆記完全版六

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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2006年職稱考試之高級財務會計筆記完全版六

   三、所得稅會計的基本內(nèi)容 所得稅會計的基本內(nèi)容是在計算應繳所得稅時,確定企業(yè)的會計利 潤與應納稅所得額之間的差異的問題。稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異,按其性質(zhì)不同可分為兩類:永久性差異和時間性差異。

  (一)永久性差異  

     永久性差異是指在某一會計期間,稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生,不能在以后各期轉回,即永久存在,故被稱為“永久性差異” 分類:1.企業(yè)確認為當期會計收益,但按稅法規(guī)定不作為當期應納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 2.按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。 3、按合計準則核算確認的費用和損失,在計算應稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異 (二)時間性差異  時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致,但由于二者的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后,雖應按稅法規(guī)定在當期調(diào)整,使之符合計稅所得計算的要求,但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉間,最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致?!?/P>

 時間性差異有以下兩種情況: 

 1.本期稅前會計利潤大于應稅所得  

本期稅前會計利潤大于應稅所得的時間性差異,在以后年度會產(chǎn)生應納稅所得。其產(chǎn)生原因有以下兩個:

  (1)企業(yè)取得的某項收益,在會計上已于本期確認,而稅法規(guī)定需待以后期間確認應稅所得。如企業(yè)長期股權投資采用益法核算,按會計準則規(guī)定期末要按照被投資企業(yè)的凈利潤及其投資比例確認投資收益;而按稅法規(guī)定,當投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時,投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補交所得稅,補交時間是以從被投資企業(yè)實際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時計算。

  (2)企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失,按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除,而在會計上可于以后期間確認。如固定資產(chǎn)折舊,按稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法,而會計上則采用直線法,在固定資產(chǎn)使用的初期,從應稅所得中扣減的加速折舊數(shù)額會大于計入當期損益的直線折舊數(shù)額,因而會產(chǎn)生應納稅的時間性差異。

(責任編輯:vstara)

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