4.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計劃對應(yīng)收賬款進行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊會計師應(yīng)建議興興公司予以糾正。
　　5.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊會計師應(yīng)建議興興公司對其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補提壞賬準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的會計處理。
　?。ㄋ模馁~準(zhǔn)備案例
　　注冊會計師李文審計A公司壞賬準(zhǔn)備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：
　　1.原W公司欠款1000萬?，W公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。A公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
　　2.該公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務(wù)重組1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。
　　3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準(zhǔn)備。
　　案例分析：
　　1.會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關(guān)會計處理。
　　2.根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進姓裰刈?，或以茰O絞澆兄刈櫚?；?）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。”因此，A公司對計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。
　　4.根據(jù)財政部財會字［1999］35號文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備-”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為，A公司對上述應(yīng)收款項所采取的計提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。 來源:-高級會計師考試

責(zé)編:qinqin  評論 糾錯

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