第一章：資產(chǎn)計價與減值
從2003及2004年的考試來看，本章基本上有10分?？键c在各種資產(chǎn)的期末計價方面，難度不大。
案例1 
    資料：（1）2001年12月31日，某農(nóng)機(jī)公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。 
    （2）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場銷售價格升至5600元。 
    （3）2001年10月，農(nóng)機(jī)公司同a公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機(jī)公司按每臺1500000元的價格向a公司提供數(shù)控機(jī)床10臺。2001年12月31日，該批機(jī)床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機(jī)床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產(chǎn)完工。 
    要求： 
    （1）對資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？ 
    （2）假設(shè)資料（1）中數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應(yīng)對鋼板計提減值準(zhǔn)備?（不考慮該批鋼板購入過程發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)）     
    （3）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機(jī)床的數(shù)量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。 
    （4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。   
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析是
1．資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示：  來源：www.examda.com
2．資料（2）對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，則該項原材料應(yīng)減計至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨 所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現(xiàn)行采購價格和運(yùn)雜費(fèi)等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應(yīng)計提存貨的跌價準(zhǔn)備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。 
3．銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正  常銷售價格為計算基礎(chǔ)。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格作為計算基礎(chǔ)。所以，對于銷售合同約定的10臺機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分的2臺機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格1510000元作為計算基礎(chǔ)。 
4．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷  售價格作為計算基礎(chǔ)。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格1510000元作為計算基礎(chǔ)。
案例2 
    資料：甲企業(yè)、b企業(yè)、c企業(yè)共同投資建立了d企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，b企業(yè)和c企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日c企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了b企業(yè)，b企業(yè)成為d企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對d企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時；該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年4月26日d企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。 
    甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入a企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費(fèi)用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入a企業(yè)實際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費(fèi)用9000元。至此持股比例達(dá)65%，改用權(quán)益法核算此項投資。2002年1月1日a企業(yè)所有者權(quán)益合計4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)與a企業(yè)所得稅稅率為33%。股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響。 
要求：（1）對于上述投資業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算?并說明理由。 
（2）計算2002年底甲企業(yè)的股權(quán)投資差額及投資收益，并對以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理 來源:-高級會計師考試

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