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高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》講義四

發(fā)表時間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網(wǎng)校點(diǎn)擊關(guān)注微信：

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高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》講義四

    一、收入的概念及其分類
    （一）收入的概念
    收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。
    （二）收入的特征
    1．收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
    2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。
    3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
    4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
    （三）收入的分類
    按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

    二、銷售商品收入的確認(rèn)
    （一）商品銷售收入確認(rèn)的條件
    商品銷售收入只有同時符合以下四項(xiàng)條件時，才能加收確認(rèn)。
    1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
    商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。
    判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
    2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
    3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
    銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
    4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
    收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
    根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
    （二）商品銷售收入的計(jì)量
    銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格計(jì)量。
    （三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
    1．需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷售收入的確認(rèn)
    購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。
    2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn)
    企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。
    3．代銷商品收入的確認(rèn)
    （1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)
    委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。
    （2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)
    委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
    4．分期收款銷售商品收入的確認(rèn)
    企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
    5．售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)
    企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實(shí)際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價核算，不確認(rèn)收入。
    如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時，按購入物資處理。
    6．售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn)
    （1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

（責(zé)任編輯：vstara）

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