案例分析題三
某事業(yè)單位自2004年起被納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)試點(diǎn)。2003年12月，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為500萬(wàn)元，每月為100萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付每月60萬(wàn)元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資；財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月40萬(wàn)元，用于一般性辦公開(kāi)支。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動(dòng)：
(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬(wàn)元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。
(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付工資60萬(wàn)元。
(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶(hù)中提取了4萬(wàn)元現(xiàn)金，用于購(gòu)買(mǎi)辦公用品；1月18日，實(shí)際收到辦公用品并取得銷(xiāo)售發(fā)票。
(4)1月20日，該事業(yè)單位為購(gòu)買(mǎi)一批計(jì)算機(jī)，與銷(xiāo)售商簽訂了購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，價(jià)款總額為35萬(wàn)元；1月22日，該事業(yè)單位通知代理銀行，授權(quán)支付給銷(xiāo)售商35萬(wàn)元的價(jià)款；1月24日，代理銀行實(shí)際支付給銷(xiāo)售商35萬(wàn)元價(jià)款；1月26日，該事業(yè)單位收到銷(xiāo)售商提供的電腦；和銷(xiāo)售發(fā)票。   
(5)1月31日，由于財(cái)政資金沒(méi)有到位，該事業(yè)單位以自有資金墊付了固定資產(chǎn)購(gòu)置款；30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)尚未收到。   
2．2004年2月l0日，由于質(zhì)量問(wèn)題，該事業(yè)單位退回2臺(tái)1月份所購(gòu)計(jì)算機(jī)，價(jià)款為2．8萬(wàn)元。2月12日，銷(xiāo)售商將款項(xiàng)退回該事業(yè)單位的代理銀行。
3．2004年5月，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年第三季度項(xiàng)目支出核定用款計(jì)劃數(shù)為900萬(wàn)元，每月300萬(wàn)元，其中，授權(quán)支付100萬(wàn)元，直接支付200萬(wàn)元。   
4．2004年6月l0日，按照該事業(yè)單位6月份項(xiàng)目支出用款計(jì)劃，財(cái)政直接支付固定資產(chǎn)購(gòu)置款100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為財(cái)政歸還的該事業(yè)單位1月31日墊付款項(xiàng)。
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為40萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬(wàn)元，被予以注銷(xiāo)。2005年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2004年度年終結(jié)余用款計(jì)劃額度40萬(wàn)元得到自動(dòng)返還。
要求
分析說(shuō)明該事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理，需指出會(huì)計(jì)處理的具體時(shí)點(diǎn)和依據(jù)的憑證。
分析與提示
2003年12月，財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出核定用款計(jì)劃數(shù)時(shí)，該事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理和依據(jù)的憑證如下：
(1)1月2日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》：   
借：零余額賬戶(hù)用款額度                                       400 000   
    貸：財(cái)政補(bǔ)助收入                                             400 000
(2)1月5日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表：
借：事業(yè)支出                                                 800 000
    貸：財(cái)政補(bǔ)助收入                                             600 000   
        銀行存款                                                 200 000
(3)1月15日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》：
借：現(xiàn)金                                                     40 000
    貸：零余額賬戶(hù)用款額度                                       40 000 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:lili  評(píng)論 糾錯(cuò)

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