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2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬練習(xí)試題一

考核主題：會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更

萬(wàn)杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2005年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬(wàn)杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議,就以下事項(xiàng)作出以下決議:

(1)萬(wàn)杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

萬(wàn)杰公司從2003年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策(即包退、包換和包修)，每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用;2004年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元(2001年和2004年計(jì)提數(shù)分別為75萬(wàn)元和65萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬(wàn)元和60萬(wàn)元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

(2)將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

萬(wàn)杰公司每年銷售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

萬(wàn)杰公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。

(3)將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

萬(wàn)杰公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算;同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

【要求】萬(wàn)杰公司2004年12月20日召開董事會(huì)會(huì)議作出的決議是否正確,并說(shuō)明理由.

【分析提示】

事項(xiàng)(1)萬(wàn)杰公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。

理由：萬(wàn)杰公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。

事項(xiàng)(2)董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。

理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

事項(xiàng)(3)董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。

理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。

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