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案例分析題

1.中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17 %。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

(1) 2003 年 8 月 12 日 ，該公司與 A 企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷， A 企業(yè)代銷甲設(shè)備 80 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同) 40 萬(wàn)元。

至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出 50 臺(tái)甲設(shè)備，收到 A 企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明已銷售 30 臺(tái)甲設(shè)備。該公司在 2003 年度確認(rèn)銷售 50 臺(tái)甲設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出甲設(shè)備 50 臺(tái)，但收到 A 企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為 30 臺(tái)，只能按 30 臺(tái)確認(rèn)收入，企業(yè)按發(fā)生商品 50 臺(tái)確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。

(2) 11 月 15 日 ，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設(shè)備 30 臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為 280 萬(wàn)元。

11 月 18 日 ，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在 2004 年 4 月 15 日 前以每臺(tái) 288 萬(wàn)元的價(jià)格，將丁設(shè)備全部購(gòu)回。

該公司已于 11 月 20 日 收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款;在 2003 年度已按每臺(tái) 280 萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

[分析]本案例(2)，首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司確認(rèn)收入 280 萬(wàn)元是錯(cuò)誤的。

(3) 2003 年 10 月 10 日 ，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為 720 萬(wàn)元。合同規(guī)定，該公司向 C 企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款 600 萬(wàn)元;丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，經(jīng) C 企業(yè)驗(yàn)收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬(wàn)元。

至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵 C 企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺(tái) 450 萬(wàn)元。

該公司在 2003 年度按 720 萬(wàn)元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入，并按 450 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

[分析]本案例(3)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開(kāi)始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入，是錯(cuò)誤的。

(4) 2003 年 10 月 20 日 ，該公司與 D 企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為 320 萬(wàn)元。該公司自 11 月 1 日起 開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至 12 月 31 日 已完成設(shè)計(jì)工作量的 20 %，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用 40 萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)， 2004 年 4 月 30 日 將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用 80 萬(wàn)元。 D 企業(yè)按合同已于 2003 年 12 月 10 日 一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用 320 萬(wàn)元。

該公司在 2003 年將收到的 320 萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

[分析]本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的 20 %， 80 %的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的 20 %的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入 64 萬(wàn)元;按預(yù)收款 320 萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的。

【要求】 分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確?并說(shuō)明理由

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（責(zé)任編輯：xll）

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