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高級會計師資產計價與減值考試案例分析三

發(fā)表時間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網校 點擊關注微信:關注中大網校微信
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高級會計師資產計價與減值考試案例分析三
      案例4

  資料:華安股份有限公司(以下簡稱“華安公司”)是生產一種小型家電的上市企業(yè),該公司聘任注冊會計師在進行2002年度會計報表審計中,發(fā)現(xiàn)華安公司以下事項:

 ?。?)期末應收賬款600000元中,有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A銷售產品形成的應收款項100000元;該項銷售發(fā)生在2001年1月。華安公司獲得確切的數(shù)據(jù),表明A企業(yè)財務狀況惡化,現(xiàn)金流量嚴重不足,且A企業(yè)目前沒有計劃對該項應付華安公司的款項進行債務重組。除對聯(lián)營企業(yè)A的應收款外,剩余的500000元應收賬款均為2002年8月銷售形成的,債務單位的財務狀況良好。

 ?。?)期末存貨600000元中,產成品為450000元,原材料為150000元。12月31日,華安公司產成品的單位成本為900元,數(shù)量為5000臺。2002年6月,華安公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同,2003年1月2日,華安公司按每臺1000元的價格向C企業(yè)提供產品3000臺。2002年12月31日,華安公司所售該產品的市場價格為950元。原材料是為生產產品而持有的,其中有50000元已霉爛變質;2002年12月31日,該批原材料的市場價格為90000元,華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。

 ?。?)期末長期股權投資1000000元中,600000元為2000年8月10日購買的擬長期持有的D企業(yè)股票,購人時每股價格為6元。D企業(yè)2002年發(fā)生嚴重虧損,擬于2003年進行清理整頓;D企業(yè)股票12月31日的收盤價為6.10元。期末長期股權投資中的其他  400000元為對該公司的合營企業(yè)F的股權投資,F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿易和我國加入WTO后有關規(guī)定的影響,生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少,預計將出現(xiàn)巨額虧損。

 ?。?)華安公司生產的小家電在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外,國際新頒布的有關該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產生了嚴重不利的影  響。鑒于這些情況,華安公司管理層已做出決定,擬在2003年轉產,不再生產該種小型家電,由于生產原產品的賬面價值為500000元的設備擬處置。

 ?。?)期末無形資產為2000年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存  在大量類似的專利技術,已使華安公司生產的小型家電的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象,替  代該項專利的新專利也將面世,華安公司管理層已決定在2003年轉產其他產品。

  要求:

 ?。?)分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項資產是否需要計提跌價準備或減  值準備?

 ?。?)如需計提,計算計提的金額,并說明理由。

 ?。ňC合題)[本題10.00分]

  案例4參考答案

  1.要分析判斷應收款項是否要計提壞賬準備,首先,要對債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應收款項的賬齡,以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析;其次,要關注債務單位是否為本企業(yè)的關聯(lián)方;第三,根據(jù)上述因素判斷各項應收款項收回的可能性,確定哪些應收款項可以不計提壞賬準備,哪些應收款項應當部分計提壞賬準備,哪些應收款項應當全額計提壞賬準備。

  華安公司期末600000元應收款項中,應收A企業(yè)的100000元款項屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項,賬齡為2年。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備,但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方(債務單位)已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等,并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的,則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。在本案例中,華安公司的關聯(lián)方——A企業(yè)的財務狀況嚴重惡化,現(xiàn)金流量嚴重不足,也沒有對該筆債務采用債務重組或其他方式償還的任何計劃,華安公司應當根據(jù)這些跡象判斷是否為該項應收賬款全額計提壞賬準備。

  對于應收款項中的500000元,不屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項,且賬齡不長(5個月),債務單位財務狀況良好,華安公司可以根據(jù)這些跡象判斷是否為該項應收款項計提壞賬準備。

  來源:-高級會計師考試

責編:lili  評論 糾錯

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(責任編輯:中大編輯)

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