案例分析題一

大地股份有限公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會，還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：

（1）2005年4月，為進(jìn)一步拓展海外業(yè)務(wù)及與國際接軌，公司經(jīng)過公開招聘，聘任了一位剛從英國留學(xué)回來的年僅24歲的會計學(xué)碩士王某擔(dān)任財務(wù)部經(jīng)理。王某系公司董事長的兒子，18歲即出國留學(xué)，成績十分優(yōu)異，讀書期間即在國內(nèi)外公開刊物發(fā)表了多篇西方會計理論方面的研究論文。為使公司會計處理更符合國際慣例，2005年7月王某經(jīng)過調(diào)研后對公司的存貨計價方法、攤銷折舊規(guī)則等進(jìn)行了調(diào)整，與我國企業(yè)會計制度的規(guī)定有較大差異。2006年2月，會計師事務(wù)所以該公司會計政策選用及會計報表披露不符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對其年度財務(wù)報告出具了保留意見的審計報告。

（2）公司設(shè)立了物資供應(yīng)部。材料采購由供應(yīng)部經(jīng)理審批后交專門采購員實施，各項費用交公司總經(jīng)理簽字后報銷。2005年8月，采購員在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅有兩天。采購員認(rèn)為時間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購100噸，價稅合計100萬元。采購員當(dāng)即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。2005年7月，銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。2005年8月該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。

（4）2005年初公司財務(wù)部（未設(shè)專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)）制定年度預(yù)算方案，報股東大會批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（5）2005年初，為了提高各分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。

要求：

分析該公司內(nèi)部會計控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。

案例分析題二

甲內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進(jìn)行生產(chǎn)并銷售，2004年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　?。?/SPAN>1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運(yùn)輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通貨運(yùn)發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　　（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2 500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；

　?。?/SPAN>3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬元；

　?。?/SPAN>4）2004年10月31日銷售外購的商標(biāo)權(quán)取得銷售額100萬元。該商標(biāo)權(quán)為2004年3月1日購進(jìn)并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；

　?。?/SPAN>5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當(dāng)?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%）；

　　（6）發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元（2003年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。

　?。?/SPAN>7）當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運(yùn)輸費用轉(zhuǎn)入的成本），當(dāng)月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款4萬元。

　?。ㄌ崾荆合M稅稅率30%，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元）

　　該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=（6 000+2 340）×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=（6 000+2 340）×30%=2502萬元

　　營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬元

　　企業(yè)所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元

要求：

根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）

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