為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年高級會計師考試課程全面的了解高級會計師考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年高級會計師考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

2012年高級會計師考試會計實務(wù)輔導(dǎo)精講5

第五章　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

主要內(nèi)容：

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義、形式及作用

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計

重點內(nèi)容：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計。

考點一：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義、形式及作用

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(第三方，即轉(zhuǎn)入方)。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利(暫時的權(quán)利)，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

3.按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的作用：

(1)盤活基礎(chǔ)資產(chǎn)，提供提高資產(chǎn)流動性;

(2)多元化資產(chǎn)組合，提高風(fēng)險管理水平;

(3)拓寬收入來源渠道，增加盈利機(jī)會;

(4)強(qiáng)化專業(yè)分工與合作，提高資金使用效率。

考點二：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

具體區(qū)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的情況。

一、應(yīng)收賬款保理(應(yīng)收賬款讓售)

具體區(qū)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的情況。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓

三、金融資產(chǎn)證券化

在我國，金融資產(chǎn)證券化主要是信貸資產(chǎn)證券化，被證券化的金融資產(chǎn)主要是信貸資產(chǎn)，包括住房抵押貸款和其他信貸資產(chǎn)。以住房抵押貸款為例，銀行將貸款打包給信托公司，這樣可以盤活資金，從而從事其他的金融活動。而信托公司從中收取手續(xù)費等。

考點三：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

(一)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

滿足下列兩個條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失，即可以終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(看實質(zhì)，風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移。)

2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

常見的終止確認(rèn)情況：不附追索權(quán)的、售后回購回購價是回購當(dāng)時的公允價值、重大的價外期權(quán)(可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán))，即該資產(chǎn)購回的可能性很小，微乎其微，應(yīng)視為終止確認(rèn)。

(二)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

1.終止確認(rèn)的表現(xiàn)(不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售;出售金融資產(chǎn)后簽訂回購合同，回購價格為回購日的市場價格;將金融資產(chǎn)出售的同時簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價外期權(quán));

處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額，如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么當(dāng)時確認(rèn)資本公積的，現(xiàn)在處置要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。

2.不能終止確認(rèn)的條件(企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒有終止確認(rèn)也是要做賬的，作為負(fù)債來處理。比如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒有終止確認(rèn)，應(yīng)該貸記短期借款。

相關(guān)文章：

2012年高級會計師考試會計實務(wù)輔導(dǎo)精講匯總

2011年高級會計師考試成績查詢匯總

更多關(guān)注：高級會計師考試報考條件 考試用書 最新考試動態(tài) 

（責(zé)任編輯：xll）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁