?。ㄋ模﹥?nèi)部控制的要素

　　通過對內(nèi)部控制歷史沿革的分析，可以看出，內(nèi)部控制的要素，已由20世紀(jì)80年代的3要素、20世紀(jì)90年代的5要素，發(fā)展至目前的8要素。但是，由于《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》發(fā)表的時間不長，其實踐效果有待進一步檢驗，加之《內(nèi)部控制——整體框架》在10多年的應(yīng)用實踐中已得到了廣泛認可，因此，一般地，仍以5要素為基礎(chǔ)建立和評價內(nèi)部控制制度。

　　1.控制環(huán)境

　　控制環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：（1）單位整體的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念；（2）董事會或類似決策機構(gòu)（以下合稱董事會職能的發(fā)揮，比如董事會與管理層之間的適當(dāng)分離，董事會成員

　　的道德、經(jīng)驗和才干，董事會對經(jīng)營管理重大決策的參與和監(jiān)督力度等；（3）經(jīng)理層的誠信和道德價值觀，包括其對投資者、董事會、員工、客戶的誠信等；（4）員工的職業(yè)道德和工作勝任能力，以及管理層為提升員工操守和勝任能力所作出的努力；（5）單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)

　　應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；（6）權(quán)力和職責(zé)的分配，比如，授權(quán)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、對權(quán)力應(yīng)有監(jiān)督等。一般而言，董事會及單位負責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（責(zé)任編輯：vstara）

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