案例分析題七

A公司是一家從事路橋經(jīng)營的上市公司，其2003年度會計報告批準(zhǔn)報出日是2004年3月31日。公司2001年至2003年發(fā)生下列事項(xiàng)（假設(shè)下列事項(xiàng)的影響金額均屬重大；除特別說明外，不考慮稅金的影響）：

（1）2003年，因A公司擁有的某座橋梁所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過橋梁的車流量大幅增加，A公司決定將該橋梁的折舊方法從原采用的平均年限法，改為車流量法。2003年A公司將其作為會計政策變更，追溯調(diào)整了2003年會計報表的年初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。

（2）在與（1）中的橋梁所處的同一地區(qū)，A公司擁有一條高速路的收費(fèi)權(quán)，因（1）中的相同原因，A公司從2003年起，對該收費(fèi)權(quán)的攤銷從分期平均攤銷，改為按車流量進(jìn)行攤銷。A公司同樣將其作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行了處理。

（3）2001年A公司發(fā)生道路大修費(fèi)30 000萬元（該大修屬維護(hù)性修理），A公司將其在當(dāng)年資本化，分?jǐn)傆嬋敫鞯缆返脑?。?002年12月31日對該資本化部分已累計計提折舊900萬元，計入各年?duì)I業(yè)費(fèi)用。2003年1月15日A公司發(fā)現(xiàn)，按會計制度規(guī)定，該種費(fèi)用不應(yīng)資本化，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，因此，將其作為會計差錯予以更正，在2003年進(jìn)行了會計處理：調(diào)減2003年固定資產(chǎn)30 000萬元、累計折舊900萬元和調(diào)增2003年當(dāng)年的營業(yè)費(fèi)用21 000萬元。

（4）2004年2月10日，A公司接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司2001—2003年稅務(wù)檢查的結(jié)論通知。通知表明2002年公司因計算錯誤漏計營業(yè)稅金1 000萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和滯納金100萬元。A公司將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整了2003年會計報表相關(guān)項(xiàng)目：調(diào)增營業(yè)稅金及附加1 000萬元，營業(yè)外支出100萬元，調(diào)增應(yīng)交稅金1 000萬元，其他應(yīng)付款100萬元。

（5）2001、2002年度A公司對融資租賃租入的甲型路面維護(hù)機(jī)械，采用將應(yīng)付租賃款資本化的方法進(jìn)行處理。2003年，A公司對經(jīng)營租賃方式租入的甲型路面維護(hù)機(jī)械，采用租賃費(fèi)用進(jìn)當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用的方法進(jìn)行處理。A公司將租賃會計的處理變化視為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了2003年會計報表年初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。

（6）2002年5月，A公司與某收費(fèi)設(shè)備制造商B公司簽訂合同，訂制一套智能計費(fèi)收費(fèi)系統(tǒng)設(shè)備，價值1 000萬元。2002年10月A公司的臨時股東大會否決了該購置議案，故A公司立刻向B公司提出解除合同，B公司同意解除，但要求A公司賠償150萬元以抵償B公司為生產(chǎn)該設(shè)備已發(fā)生的費(fèi)用，A公司不同意。B公司于2003年10月向法院提起訴訟，要求A公司賠償150萬元。在編制2002年度會計報表時，A公司估計自己敗訴的可能性比較大，根據(jù)當(dāng)時的各種資料，A公司合理地估計賠償額為60萬元，因此在2002年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)60萬元的預(yù)計負(fù)債。2003年6月15日，該訴訟案件的終審判決下達(dá)，A公司應(yīng)賠償B公司120萬元。A公司認(rèn)為2002年預(yù)計負(fù)債的估計不準(zhǔn)確，形成一項(xiàng)會計差錯，因此調(diào)整了2003年會計報表的期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

（7）A公司2003年以前的壞賬政策是：除對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不計提壞賬準(zhǔn)備外，其余應(yīng)收款項(xiàng)按期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月新的財務(wù)負(fù)責(zé)人上任后，通過檢查以前年度會計資料，發(fā)現(xiàn)A公司對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)的收回并非沒有風(fēng)險，有的關(guān)聯(lián)方長期拖欠，有的則已無力償還，綜合考察了各關(guān)聯(lián)方的情況后，A公司認(rèn)為關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的可收回性與其他非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的可收回性并無明顯差別，因此決定從2003年起，對全部應(yīng)收款項(xiàng)按期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。A公司認(rèn)為關(guān)聯(lián)方壞賬損失的估計比例從0改為5%屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，未對2003年會計報表年初數(shù)和上年數(shù)作任何調(diào)整。

要求：

對上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，A公司所作的相應(yīng)調(diào)整處理是否正確；如不正確，請給出正確的處理方法。

來源:-高級會計師考試

責(zé)編:lili  評論 糾錯

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