【要點提示】
持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對資產(chǎn)結構產(chǎn)生影 響，從而對信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理 的解析才能免除懲罰。
因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已 超過“兩個完整的會計年度” ，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金 融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量， 該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬 面價值。 與該金融資產(chǎn)相關、 原直接計入所有者權利的利得或損失， 應當按照下列規(guī)定處理： ①該金融資產(chǎn)有固定的到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤 銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn) 的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減 值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。
②該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn) 出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相 關利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。詳見金融資產(chǎn)減值部分。 1.1.4 金融資產(chǎn)的終止確認 金融資產(chǎn)終止確認，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認： 1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止； 2.該金融資產(chǎn)以轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準則第 23 號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金 融資產(chǎn)終止確認條件。 金融資產(chǎn)終止確認時，應當將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當 期損益。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 還應當調(diào)整原確認的公允 價值變動損益，計入投資收益；對于可供出售金融資產(chǎn)，還應當將原直接計入所有者權益的 公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 
【例 1－5】
說明交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)初始確認、后續(xù)計量和終止確認的 全過程 大海股份有限公司 2007 年發(fā)生了如下有關金融資產(chǎn)業(yè)務： 2007 年 3 月 1 日，購入丁上市公司股票 100 萬股，每股 5 元，總價款 500 萬元；此外支 付了相關稅費 1 萬元。 2007 年 5 月 10 日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股 0.5 元；6 月 3 日收到現(xiàn)金股利 50 萬元。 2007 年 6 月 30 日，該股票收盤價為 4.8 元。 2007 年 9 月 30 日，大海公司出售丁公司股票 20 萬股，收到價款 160 萬元。 2007 年 12 月 31 日，每股收盤價為 6 元。 
【要求】 
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對 2007 年該交易性金融資產(chǎn)進 行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量） 。 （2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對 2007 年該可供出售金融資 產(chǎn)進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量） 。 
【答案】 
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對該交易性金融資產(chǎn)進行賬務 處理 ①2007 年 3 月 1 日購入股票時 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 投資收益 貸：銀行存款 ②2007 年 5 月 10 日，宣告分派股利 借：應收股利（100×0.5） 50 貸：投資收益 50 500 1 501
借：銀行存款 貸：應收股利
50 50
③2007 年 6 月 30 日，股票按公允價值計量 該股票當日公允價值＝100×4.8＝480（萬元） 借：公允價值變動損益（500－480） 20 貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20 ④2007 年 9 月 30 日出售股票 借：銀行存款 160 交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 4 貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（500×20％）100 公允價值變動損益（20×20％）4 投資收益 60 ⑤2007 年 12 月 31 日，該股票按公允價值計量 2007 年末該股票公允價值＝80×6＝480 （萬元） 交易性金融資產(chǎn)賬面余額＝ ， （500－20） ×80％＝384（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 96 貸：公允價值變動損益（480－384） 產(chǎn)進行賬務處理 ①2007 年 3 月 1 日購入股票時 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 貸：銀行存款 ②2007 年 5 月 10 日，宣告分派股利 借：應收股利（100×0.5） 50 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 50 50 50 501 501 96 （2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對 2007 年該可供出售金融資。

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（責任編輯：vstara）

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